Корпоративная отчетность. Примечания

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Волгоградский  государственный технический университет  »

ВОЛЖСКИЙ  ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

(филиал)

Федерального Государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Волгоградский государственный технический университет»

(ВПИ (филиал) ВолгГТУ)

 

 

 

Кафедра экономики  и менеджмента

 

 

 

 

 

 

Доклад по дисциплине «Корпоративные финансы»

на тему «Корпоративная отчетность. Примечания»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент

группы ВЭМ-513

Лысенок И.А.

Проверил:

А.Ю. Жабунин

 

 

 

Волжский 2012

 

1 Трансакционные издержки

 

Трансакционные  издержки — затраты, возникающие в связи с заключением контрактов (в том числе использованием рыночных механизмов); издержки, сопровождающие взаимоотношения экономических агентов.

Выделяют:

- издержки сбора и обработки информации,

- издержки проведения переговоров и принятия решений,

- издержки контроля

- издержки юридической защиты выполнения контракта пользованием рынка.

Трансакционные  издержки являются следствием сложности  окружающего мира и ограниченной рациональности экономических субъектов  и зависят от того, в какой координационной  системе проводятся экономические  операции. Слишком высокие трансакционные издержки могут помешать осуществлению экономического действия. Социальные и государственные институты (например, биржа) позволяют снизить эти издержки при помощи формальных правил и неформальных норм.

Трансакционные  издержки являются центральным понятием неоинституциональной экономики и Теории Трансакционных издержек. Рональд Коуз, проводя мысленный эксперимент, описывающий экономику без трансакционных издержек, показал, что в таком случае действие социальных институтов становится неважным (соответственно неважными становятся экономические формации), так как люди могут договориться о любом выгодном решении без затрат.

Пример 1.1

Табачная фабрика  при производстве загрязняет воздух. Жители близлежащих домов в сумме  готовы потратить на избавление от дыма 100 единиц денег; установка оборудования, решающего данную проблему, стоит 75 единиц денег, однако в связи с тем, что жильцов много, затраты на то, чтобы договориться, составляют 30 единиц денег. В результате оборудование не устанавливается, потому что суммарные денежные и трансакционные издержки больше 100 единиц.

 

2 События после отчетной даты

 

После того как  бухгалтерская отчетность составлена (но еще не утверждена акционерами  либо учредителями), могут возникнуть обстоятельства, способные повлиять на финансовое состояние фирмы.

Название обстоятельствам  – события после отчетной даты.

Одно из главных  требований к таким событиям –  существенность. Она определяется организацией самостоятельно в соответствии с  требованиями положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Событием после  отчетной даты (сокращенно - СПОД) признается факт хозяйственной деятельности, который  оказал или может оказать влияние  на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности.

СПОД  делятся на 2 типа:

1. События, которые подтверждают данные отчета на 31 декабря (события, возникшие на отчетную дату).
2. События, создающие специфические условия, которые возникли после 31 декабря (события, возникшие после отчетной даты).

Примеры СПОД на отчетную дату:

- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом (если по состоянию на отчетную дату уже осуществлялась процедура банкротства);

- получение после отчетной даты информации об устойчивом и существенном снижении стоимости активов и долгосрочных финансовых вложений организации;

- получение от страховой организации сведений об уточнении размеров страхового возмещения;

- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был не обоснован;

- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или фактов нарушения законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности и др.

Примеры СПОД после отчетной даты:

- принятие решения о реорганизации организации;

- крупные сделки;

- приобретение предприятия как имущественного комплекса;

- реконструкция;

- прекращение существенной части основной деятельности организации;

- принятие решения об эмиссии ценных бумаг и др.

- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

- прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.

 Разберем  наиболее типичные ситуации, возникающие  в практической работе бухгалтера.

Чтобы грамотно отразить в учете "события после отчётной даты" разобьем предстоящую работу на 2 этапа.

I - й  Этап

 Определим,  какое событие (факт) являются  для организации "событием  после отчетной даты".

II - й  Этап

 Случаи, возникшие  на отчетную дату, необходимо  отразить в учете и отчетности дважды: 31 декабря и на дату, когда они фактически произошли.

Пример 2.1

 В 2005 году ЗАО «Актив»  реализовало товары (не облагаемые  НДС) фирме ООО «Пассив» на  сумму 3 000 000 руб.:

На конец 2005 года товары оплачены не были.

15 февраля 2006 года (то  есть до утверждения и сдачи отчетности в налоговую инспекцию) фирма ООО «Пассив» был признан банкротом.

Возникший долг является для  «Актива» существенным. Этот факт считается  событием после отчетной даты.

Бухгалтер ЗАО «Актив»  должен отразить его проводками:

 

Пример 2.2

 В 2005 году  ЗАО «Актив» реализовало товары  на сумму 35 400 руб. (в том числе  НДС 5400 руб.) фирме ООО «Пассив».

На конец 2005 года они не оплачены, НДС компания рассчитывала «по отгрузке». Сумма  налога на прибыль составила 7200 руб. ((35 400 руб. - 5400 руб.) х 24%).

20 февраля 2006 года, до утверждения и сдачи  отчетности в налоговую, должник  (фирма ООО «Пассив») признан банкротом.  Его долг для компании является  существенным, случившееся станет  событием после отчетной даты.

Бухгалтер ЗАО  «Актив» сделает такие записи.31 декабря 2005 года (задним числом):

 

3 Условные факты хозяйственной деятельности

 

Условным  фактом хозяйственной деятельности (далее — условный факт) признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователя бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

• незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
• учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;
• какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
• гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
• обязательства в отношении охраны окружающей среды;
• другие аналогичные факты.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть: условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный актив. Они должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий расчет, основывающийся на доступной для организации информации.

В бухгалтерской отчетности должны отражаться существенные условные факты независимо от того, являются они благоприятными или неблагоприятными для организации. Существенность условного факта определяет организация исходя из общих требований бухгалтерской отчетности.

В зависимости от вероятности  наступления условный факт отражается в бухгалтерской отчетности:

1. признание этих последствий (отражение в бухгалтерской отчетности);
2. раскрытие соответствующей информации (отражение в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности).

Вероятность наступления  условного факта может быть: очень  высокая (95% - 100%), высокая (50% - 95%), средняя (5% - 50%), малая (0 % - 5%).

Условное обязательство, порождаемое условным фактом, подлежит отражению в бухгалтерском балансе, а связанный с ним условный убыток — в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, если одновременно:

• существует высокая вероятность, что будущие события подтвердят (принимая во внимание любое вероятное возмещение) снижение стоимости соответствующего актива или существование соответствующего обязательства по состоянию на отчетную дату;
• условное обязательство и условный убыток, порождаемые условным фактом, могут быть достаточно обоснованно оценены.

Условное обязательство  и условный убыток, порождаемые условным фактом, отражаются в синтетическом  и аналитическом учете заключительными  оборотами отчетного периода  до утверждения годового бухгалтерского отчета в установленном порядке.

Порядок расчета и отражения  в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий условных фактов устанавливается отдельным  Положением по бухгалтерскому учету.

При наступлении соответствующего факта хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая этот факт хозяйственной деятельности.

Пример 3.1

В декабре 1998 г. в организации была проведена  документальная налоговая проверка, по результатам которой был получен  акт с решением о доначислении налогов на сумму 90 000 руб. По данному акту были оформлены разногласия и направлено письмо в городскую налоговую инспекцию о решении данного вопроса. По оценкам экспертов есть высокая вероятность, что сумма доначисления налогов будет снижена до величины 40 000 руб.

По состоянию  на 31.12.98 остатки по бухгалтерским  счетам равны:

по счету 80 (кредит) — 140 000 руб.

по счету 81 (дебет) — 80 000 руб.

Величина убытков  по условному факту доначисления налогов по акту налоговых органов  признана существенной и принято решение об отражении наиболее вероятной их величины в сумме 40 000 руб. в бухгалтерской отчетности, а оставшиеся 50 000 руб. (90 000 - 40 000) раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Заключительные  записи в бухгалтерском учете за 1998 г. будут следующие:

Д-т сч. 81 "Использование  прибыли" 40 000 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" 40 000 руб.;

Д-т сч. 80 "Прибыли  и убытки" 120 000 руб.

К-т сч. 81 "Использование  прибыли" 120 000 руб.;