Корпоративная отчетность. Примечания

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 20 000 руб.

К-т сч. 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" 20 000 руб.;

Д-т сч. 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" 20 000 руб.

К-т сч. 88, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" 20 000 руб.

В феврале 1999 г. был окончательно урегулирован вопрос о доначислении налогов и получен  акт налоговых органов на сумму 50 000 руб.

В бухгалтерской  отчетности в феврале 1999 г. осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" 40 000 руб.

К-т сч. 88, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" 40 000 руб. (обратная запись);

Д-т сч. 81 "Использование  прибыли" 50 000 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты  с бюджетом" 50 000 руб. (начислены налоги);

Д-т сч. 68 "Расчеты  с бюджетом" 50 000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный  счет" 50 000 руб. (уплачены налоги).

При определении  величины условного убытка организация  может принять в расчет сумму  встречного требования или сумму требования к третьим лицам, когда требования связаны с условным фактом, а вероятность удовлетворения их высокая.

Пример 3.2

Предприятие Б  выполняет работы по заказу организации  А. Для выполнения части работ  предприятие привлекло организацию  В. Предприятие Б вовлечено в арбитражное разбирательство с организацией А по нарушению условий договора о выполненных работах. По экспертному заключению спор будет решен в пользу организации А, сумма убытка для предприятия Б составит 10 000 руб. В то же время предприятие Б предъявило иск организации В — соисполнителю работ. По экспертному заключению решение будет принято в пользу предприятия Б на сумму 6 000 руб. В данном случае предприятие Б может отразить в отчетности условный убыток в сумме 4 000 руб. (10 000 - 6 000).

Условная прибыль  как финансовый результат условного  факта раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период, если существует высокая вероятность  того, что организация получит  условную прибыль. При этом в бухгалтерской отчетности за отчетный период не отражаются ни доход, ни активы, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие записи.

Информация  об условной прибыли, раскрываемая в  пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, не должна содержать указания на степень вероятности или сумму, которую организация может получить.

При фактическом  получении прибыли, признанной условной в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете  периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая получение этой прибыли.

Условный убыток как финансовый результат условного  факта раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период, если не выполняются условия высокой вероятности условных фактов или достаточной обоснованности их оценки. При этом в бухгалтерской отчетности за отчетный период не отражаются ни убыток, ни обязательство, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

При фактическом  получении убытка в периоде, следующем  за отчетным, в бухгалтерском учете  в общем порядке делается запись, отражающая получение этого убытка.

Наличие и сумма  выданных организацией гарантий, обязательств, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отчетного периода, независимо от вероятности убытка по таким фактам хозяйственной деятельности.

Информация  об условном факте, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера этого  условного факта и неопределенных событий, которые определяют последствия его, а также сформированную исходя из требования осмотрительности оценку последствий в денежном выражении (без учета налоговых последствий, порождаемых условным фактом). Если возможность оценить последствия условного факта в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации наносит или может нанести  ущерб организации в ходе урегулирования ею соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Условный убыток не отражается (не раскрывается) в бухгалтерской отчетности за отчетный период, если вероятность его как финансового результата условного факта малая.

При фактическом  получении (реализации) убытка в периоде, следующем за отчетным, в бухгалтерском учете в общем порядке делается запись, отражающая получение этого убытка.

 

4 Информация о связанных сторонах

 

Финансовая  отчетность должна раскрывать информацию о возможном влиянии на финансовое положение компании и ее прибыль, или убытки, наличия отношений со связанными сторонами, а также операций и незавершенных расчетов, осуществляемых между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами.

При наличии  контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними.

В общем виде, связанная сторона может быть представлена основным акционером компании, группой компаний, ключевым управленческим персоналом или пенсионным фондом компании. Этот список также включает ближайших родственников вышеперечисленных представителей связанной стороны.

Связанная сторона  может быть представлена физическим лицом или компанией. Она может  быть акционером, материнской компанией  или группой компаний.

Взаимоотношения материнских и дочерних компаний подлежат раскрытию в финансовой отчетности, независимо от того проводились ли операции между связанными сторонами в отчетном периоде или нет. Отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию о названии своей материнской компании и, если материнских компаний в группе несколько, головной (материнской) компании.

Пример 4.1

Банк предоставляет  строительной компании заем, обеспечивающий 90% ее потребностей в капитале. Владелец этой строительной компании является другом одного из исполнительных директоров банка. Заем предоставлен под залог имущества строительной компании.

Вопрос: Является ли строительная компания связанной стороной?

Решение

Строительная  компания не будет являться связанной  стороной, если банк предоставляет  ей заем в соответствии со стандартными условиями коммерческих займов, включая проведение оценки рисков. Однако если заем был предоставлен на льготных условиях, строительная компания может являться связанной стороной.

Пример 4.2

Компания М  покупает франшизу, чтобы управлять  сетью ресторанов «Русская кухня» в городе Тула.

Вопрос: Является ли компания М связанной стороной компании, которая продала ей франшизу

Решение

Эти компании являются связанными сторонами, поскольку действие договора франшизы распространяется только на Тулу. Компания не может расширить свой бизнес без разрешения компании, продавшей ей эту франшизу. Оперативная политика компании также зависит от условий договора франшизы.

 

5 Сведения о существенных фактах

Суще́ственный факт — наступление одного из событий или принятие решения о совершении одного из корпоративных действий, информацию о котором согласно законодательству о рынке ценных бумаг эмитент ценных бумаг обязан раскрыть в форме сообщения о существенном факте.

 Сведения, составляющие существенный факт

Следующие факты (события, действия), касающиеся финансово-хозяйственной деятельности эмитента эмиссионных ценных бумаг, признаются существенными фактами и подлежат раскрытию на рынке ценных бумаг:

- реорганизация эмитента, его дочерних и зависимых обществ;

- факты, повлекшие за собой разовое увеличение или уменьшение стоимости активов эмитента более чем на 10 процентов;

- факты, повлекшие за собой разовое увеличение чистой прибыли или чистых убытков эмитента более чем на 10 процентов;

- факты разовых сделок эмитента, размер которых или стоимость имущества по которым составляет 10 и более процентов активов эмитента по состоянию на дату сделки;

- выпуск эмитентом ценных бумаг, начисленные и (или) выплаченные доходы по ценным бумагам эмитента;

- включение в реестр акционеров эмитента акционера, владеющего не менее чем 5 процентами обыкновенных акций эмитента, а также любое изменение, в результате которого доля принадлежащих этому акционеру таких акций стала более или менее 5, 10, 15, 20, 25, 30, 50 или 75 процентов размещенных обыкновенных акций;

- дата закрытия реестра акционеров эмитента, сроки исполнения обязательств эмитента перед владельцами, решения общих собраний;

принятие уполномоченным органом эмитента решения о выпуске  эмиссионных ценных бумаг;

- поступление в адрес эмитента — открытого акционерного общества добровольного или обязательного предложения (в том числе конкурирующего предложения), уведомления о праве требовать выкупа ценных бумаг или требования о выкупе ценных бумаг.

Обязанность по раскрытию существенных фактов

Обязанность по раскрытию  информации в форме сообщения  о существенном факте возникает  у эмитента, в отношении ценных бумаг которого осуществлена регистрация  хотя бы одного проспекта ценных бумаг, проспекта эмиссии ценных бумаг  или плана приватизации, признававшегося на дату его утверждения проспектом эмиссии акций.

Если выпуски ценных бумаг в  соответствии с указанными выше документами  были признаны несостоявшимися или  недействительными, либо ценные бумаги таких выпусков были погашены, то обязанность  эмитента по раскрытию информации в форме сообщения о существенном факте прекращается.