Налоги и государство

Правовая связь государства с налогоплательщиком. Данная связь в основном проявляется в первую очередь в трех конституционных налоговых правоотношениях, возникающих прямо или косвенно на основе норм ст. 57,71 (п. "з"), 75 (п. 3) Конституции РФ. Следует упомянуть об общих особенностях этих правоотношений.

Их первая отличительная черта - высокий политический потенциал. Конституционное правоотношение "государство - налогоплательщик" выражает суверенитет государства, его право через представителей народа устанавливать налоги, а через органы исполнительной власти приказывать плательщикам уплачивать их. По существу, в системе налоговых правоотношений конституционное налоговое правоотношение представляет собой квинтэссенцию политико-правового значения. Недаром видный итальянский ученый-финансист второй половины XIX в. Ф. Нитти писал: "Налог вытекает из суверенитета государства; он - факт по существу своему политический, вызванный общею и постоянною необходимостью оказывать такие услуги, которые по самой своей природе неделимы"30.

Другая отличительная черта, характеризующая рассматриваемое правоотношение, говорит об особом характере прав и обязанностей его субъектов: в нем закреплены как налоговые обязанности граждан, так и права государства требовать их исполнения, а их реализация составляет существенное условие существования государства.

Еще одна особенность конституционного налогового правоотношения - высокий уровень обобщения. Взаимодействие между государством и налогоплательщиком имеет общий, а не строго индивидуализированный характер, в нем нет заранее определенных субъектов. Государству как управомоченному лицу противостоит в качестве налогообязанного "каждый" и "всякий" субъект. Конституционное налоговое правоотношение - общее правоотношение, возникающее непосредственно на основе норм Конституции РФ и действующее в максимально широких временных и пространственных координатах. Однако это правоотношение содержит в себе отраслевые поведенческие аспекты31. Как конституционные правовые отношения "необходимо присутствуют во всяком другом правоотношении"32, так и отраслевые налоговые правоотношения присутствуют в соответствующем конституционно-правовом отношении, образуя как бы его подкладку. Поэтому дальнейшую правовую регламентацию оно получает в нормах финансового (налогового) права, переходя в конкретные налоговые правоотношения с поименным обозначением субъектов.

Каждое конституционное налоговое правоотношение существует в определенной форме: релевантной, законодательной и исполнительной.

Релевантная форма. Конституционное налоговое правоотношение возникает на основе реализуемого народом права посредством выборов формировать в парламенте состав своих представителей. Говоря о компетенции избирательной власти, которую осуществляют избиратели, французский государствовед М. Ориу писал: "Она состоит в том, чтобы назначать представителей нации и этим способом выразить скрытую волю или желание нации"33. Скрытая воля может быть по содержанию налоговой и означать мнение избирателей как части народа о конкретном налоговом законе, его согласие или несогласие с ним. Данное "мнение народа" о налоге является объектом, по поводу которого возникает конституционное налоговое правоотношение между избирателями как части народа и избранными депутатами, составляющими представительное собрание (парламент)34. Это - правоотношение, выступающее в релевантной форме, что означает соответствие между налоговыми пожеланиями народа и депутатами парламента по обсуждаемому проекту закона о налоге. На базе такого правоотношения родилась апробированная столетиями английская аксиома: "только тот налог законен, который взимается с согласия народа".

29 См.: Debard T. Dictionnaire de droit constitutionnel. Paris, Ellipses. 2002. P. 185. 
 
30 Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904. С. 245. 
 
31 См.: Морозова Л. А. Конституционное регулирование в СССР. М., 1985. С. 116; Лучин В. О. Конституционные нормы и правоотношения. М., 1997. С. 111 - 114. 
 
32 Гурвич Г. С. Некоторые вопросы советского государственного права // Сов. гос. и право. 1957. N 12. С. 110. 
 
33 Ориу М. Указ. соч. С. 650. 
 
34 См.: Еллинек Г. Общее учение о государстве. СПб., 1908. С. 245.

стр. 62

Законодательная форма. Конституционное налоговое правоотношение возникает на основе реализации парламентом (Государственной Думой в России, Национальным собранием во Франции, Конгрессом в США и т.д.) компетенции законодательной власти, состоящей в том, чтобы вырабатывать законы и устанавливать их. В этом правоотношении праву представительного органа на установление налогов и сборов противостоит обязанность всякого собственника уплатить налоги.

Законодательная власть, принимающая законы, особенно налоговые, призвана выражать "скрытую волю" народа ясно и понятно в принимаемых законах. Выявление и выражение мыслей и намерений народа возможно посредством обсуждения в парламенте проекта закона о налоге. Такое обсуждение составляет raison d'etre (смысл существования) парламента и является средством достижения более разумных решений. Принятые парламентом решения (законы) приводятся в исполнение исполнительной ветвью власти - правительством, но в рамках другого правоотношения, имеющего исполнительную форму.

Исполнительная форма. Третья форма связи между государством и налогоплательщиком проявляется в конституционном налоговом правоотношении, возникающем на основе реализации компетенции исполнительной власти. Исполнительная власть существует, чтобы дать возможность двум другим ветвям власти в сфере налогообложения довершить свое дело. Статья ПО Конституции РФ гласит: "Исполнительную власть в Российской Федерации осуществляет Правительство Российской Федерации". Поэтому в рассматриваемом правоотношении праву Правительства РФ по взиманию налогов противостоит обязанность всякого собственника уплатить налог в полном объеме и вовремя. Данное конституционное налоговое правоотношение выполняет, в сущности, функцию юридического факта для более конкретных налоговых правоотношений, где обе стороны (налоговый орган и налогоплательщик) четко определены.

Резюмируем изложенное.

1. Историко-правовой анализ  понятия "государство - налоги" показывает, что значение налоговых платежей  не исчерпывалось решением только  фискальных задач, но они играли, вместе с тем, важную политическую  роль: способствовали возникновению  в условиях первобытнообщинного  строя первых институтов государственности  и их сложению в государство, формированию в дальнейшем цивилизованного  государства со всеми необходимыми  атрибутами.

2. В процедуре взимания налогов с населения с первых дней функционирования государства реализуется принцип справедливости, так как материальные (денежные) средства, доставляемые налогами с производителей, ограничивая их право собственности, с одной стороны, составляют справедливое вознаграждение для лиц, осуществляющих управление государством, охрану общественного порядка, оборону страны, с другой - обеспечивают реализацию прав граждан на жизнь, неприкосновенность личности, свободу передвижения, на удовлетворение индивидуальных потребностей. Философ Гегель, как всегда замысловато, но глубоко, отметил эту черту налогов: "большинство людей рассматривают требование уплаты налогов как нарушение их особенности, как нечто им враждебное, препятствующее их цели; однако сколь истинным это им ни кажется, особенность цели не может быть удовлетворена без всеобщего, и страна, в которой не платили бы налогов, не способна была бы отличаться и усилением особенности"35.

3. В истории английских  институтов государственности налоговый  фактор сыграл выдающуюся роль  как фискального, так и политического  характера. В плане фискальном  этот фактор, разделив единую  государственную власть на две  ветви (законодательную и исполнительную), сделал подход государства к  взиманию налогов с населения  более сбалансированным и справедливым: был прекращен произвол власти  в сфере налогообложения, а сами  налоги устанавливались через  парламент при согласии всего  общества. В политическом отношении  налоговый фактор способствовал  созданию доктрины разделения  властей и подготовил почву  для становления в странах  Западной Европы, США, России правового, а затем социального правового  государства.

4. В современном социальном  правовом государстве достаточно  рельефно проступает тенденция  к постепенному возрастанию объема  денежных средств, получаемых от  налогов, но имеющих социальную  направленность. Эта тенденция заметна  также в налоговой политике  Российской Федерации, которая будет  двигаться в сторону создания  на федеральном уровне по примеру  Франции двух бюджетов - общего (расходы  на администрацию, правоохранительные  органы, оборону, дипломатию) и социального, направленного на прямую материальную поддержку населения в области здравоохранения, образования, социального обеспечения и т.д. Представляется, что обстоятельства, в которых находится страна, будут вынуждать ее руководство направлять налоговые поступления в первую очередь на "социалку", а не на выплату ренты хозяевам крупнейших сырьевых госкорпораций.

35 Гегель Г. Ф. Философия права. М., 1990. С. 229.

стр. 63

1 Профессор Российской академии правосудия, доктор юридических наук. 
 
2 Блунчли И. К. Общее государственное право. Т. 1. М., 1865. С. 220. 
 
3 Чиркин В. Е. Государствоведение. М., 1999. С. 6. 
 
4 Семенов Ю. И. Теоретические проблемы "экономической антропологии" // В сб.: Этнологические исследования за рубежом. М., 1973. С. 39.

стр. 56

5 Косвен М. Происхождение обмена и меры ценности. М. - Л., 1927. С. 38. 
 
6 См.: Семенов Ю. И. Указ. соч. С. 39 - 53. 
 
7 Библия. Ветхий Завет. М., 1979. С. 263 - 264; см. также: Ренан Э. История израильского народа. Т. 1. СПб., 1907. С. 240 - 241. 
 
8 См.: Ориу М. Основы публичного права. М., 1929. С. 39.

стр. 57

9 Цит. по: Герье В. И. Идея народовластия и Французская революция 1789 года. М., 1904. С. 13. 
 
10 См.: Лефрен Ж. История налога во Франции // Дело. 1867. N 9 - 10. С. 37 - 38. 
 
11 Полн. собр. законов Российской империи. Т. 5. N 3245. 
 
12 См.: Посошков И. Т. Соч. Т. 1. М., 1842. С. 184 - 185. 
 
13 См.: Ясинский А. Н. История Великой хартии вольностей в XIII столетии. Киев, 1888. С. 3.

стр. 58

9 Цит. по: Герье В. И. Идея народовластия и Французская революция 1789 года. М., 1904. С. 13. 
 
10 См.: Лефрен Ж. История налога во Франции // Дело. 1867. N 9 - 10. С. 37 - 38. 
 
11 Полн. собр. законов Российской империи. Т. 5. N 3245. 
 
12 См.: Посошков И. Т. Соч. Т. 1. М., 1842. С. 184 - 185. 
 
13 См.: Ясинский А. Н. История Великой хартии вольностей в XIII столетии. Киев, 1888. С. 3.

стр. 58

14 Цит. по: Алексеев А. А. Финансовые полномочия английского парламента // Журнал Министерства Юстиции. 1914. N 1. С. 70. 
 
15 Там же. С. 81. 
 
16 Там же. С. 81 - 82. 
 
17 Конституции буржуазных стран. Т. 1. М. - Л., 1935. С. 54. 
 
18 Документы истории Великой Французской революции. Т. 1. М., 1990. С. 49 - 50. 
 
19 Законодательные акты переходного времени. 1904 - 1906. СПб., 1907. С. 575 - 577. 
 
20 Собрание узаконений и распоряжений правительства. 1916. Отд. 1. N 106. Ст. 838. СПб., 1916. 
 
21 Мюр Р. Как управляется Британия. М., 1936. С. 32.

стр. 59