Основные средства МСФО (IAS) 16

СОДЕРЖАНИЕ

I.             Введение.

II.            Основная часть:

1.      Признание основных средств;

2.      Оценка на момент признания;

3.      Затраты, относимые на расходы;

4.      Последующая оценка. Переоценка по классам основных средств;

5.      Увеличение и уменьшение балансовой стоимости;

6.      Амортизация;

7.      Раскрытие информации.

III.          Заключение.

IV.          Список литературы.

 

Введение.

Определение внеоборотных активов часто понимают неправильно. Внеоборотный актив – это не актив с длительным сроком использования. Определяющим критерием здесь является намерение собственника по использованию данного актива. Внеоборотным активом считается тот актив, который фирма намеревается использовать в целях собственного бизнеса в течение длительного времени с целью обеспечения своей повседневной деятельности.

Методика отражения в  бухгалтерском учете и отчетности основных средств изложена в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (редакция принята в декабре 2003 года, дата вступления в силу – 1 января 2005 года). Основные средства (имущество, машины и оборудование) определяются в стандарте как  материальные активы, необходимые для  производства или продажи товаров  и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срок полезного использования которых  превышает годовой отчетный период.

Задача настоящего стандарта  состоит в том, чтобы:

ü   Определить порядок учета основных средств;

ü   Информировать пользователей финансовой отчетности об инвестициях в основные средства и любых движения основных средств в течение отчетного периода.

Основными вопросами в  сфере учета основных средств  являются:

–          признание основных средств учете и отчетности;

–          определение их балансовой стоимости;

–          амортизационные отчисления;

–          подлежащие признанию убытки от обесценения.

Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда  другой МСФО требует или разрешает  иной порядок учета.

Настоящий стандарт не применяется  к:

1)         биологическим активам, относящимся к сельскохозяйственной деятельности;

2)         правам на минеральные ископаемые и запасам минералов, таких как нефть, природный газ и аналогичные невосстанавливаемые ресурсы.

Однако настоящий стандарт применяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечения  деятельности или связанных с  использованием активов, указанные  выше.

Настоящий стандарт должен применяться компанией для учета  объектов основных средств, находящихся  в процессе строительства или  разработки и предназначения для  получения дохода в будущем (инвестиционная собственность).

К основным средствам относят  надежно определенную стоимость  материальных активов, которые полезно  используются в хозяйственной деятельности и принесут компании экономические  выгоды в будущем. Если экономические  выгоды не очевидны, то расходы на приобретение отдельных объектов не признаются в качестве материальных активов и списываются в расход на уменьшение прибыли отчетного периода.

Инвестиции в строительство  и приобретение объектов основных средств признаются материальными активами только тогда, когда все выгоды и риски переходят к организации, то есть после принятия объекта в эксплуатацию или его поступления в компанию.

 

Основная часть:  

 

1. Признание основных средств.

Объект основных средств  должен признаваться в качестве актива, когда:

1)         у компании есть уверенность в том, что она получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

2)         себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Запасные части, приспособления и оборудование для обслуживания основных средств обычно учитываются  как запасы и признаются в составе  оборотных средств, расходов по мере их использования. Однако наиболее важные крупные запасные части и резервное  оборудование, а также запчасти и  оборудование для обслуживания конкретного  объекта могут учитываться в  качестве основных средств, классифицируются как основные средства, если они  будут использоваться в течение  более чем одного отчетного периода.

Если запасные части и  оборудование для обслуживания могут  использоваться только в неразрывной  связи с каким-либо объектом основных средств, они также учитываются  как основные средства.

МСФО (IAS) 16 не уточняет, что  является объектом основных средств.

В некоторых случаях возможно объединение отдельных незначительных активов (например, шаблоны, инструменты  и штампы) для учета в качестве одного объекта основных средств.

Основные средства могут  приобретаться для обеспечения  безопасности и охраны окружающей среды. Выгода от приобретения таких объектов состоит в том, что в результате их использования компания получает право продолжать вести свою деятельность.

Затраты на текущий ремонт и обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения.

Затраты на текущий ремонт и обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения.

Части некоторых объектов основных средств могут требовать  замены через определенные промежутки времени.

Отдельные объекты основных средств могут также приобретаться  для менее частого использования, например, для замены внутренних перегородок  в здании или для однократной  замены объектов основных средств.

Балансовая стоимость  объектов основных средств включает стоимость замены конструктивных частей этих объектов, при этом затраты на замену признаются в момент их возникновения.

Новая балансовая стоимость = старая балансовая стоимость + стоимость конструктивной части – стоимость старой конструктивной части.

 

2. Оценка на момент признания.

Основные средства оцениваются  по фактической себестоимости на момент их приобретения или сооружения.

Фактическая себестоимость  является основанием для признания  объекта в качестве актива.

Она служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет в данной компании.

Фактическая себестоимость  основного средства включает:

1)         покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возвратов переплаты;

2)         любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использованию по назначению;

3)         первоначальную оценку стоимости демонтажа, ликвидации актива и восстановления производственной площадки, на которой он располагался.

Примерами затрат, описанные выше в п.2, являются:

1)         затраты на содержание персонала, связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

2)         затраты на подготовку площадки;

3)         первичные затраты на доставку и разгрузку;

4)         затраты на установку и монтаж;

5)         затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара или иных доходов;

6)         затраты на профессиональные услуги.

Любые торговые скидки вычитаются из фактической себестоимости. 

 

3. Затраты  относимые на расходы.

Затраты, которые должны включаться в состав расходов в отчете о прибылях и убытках (а не капитализироваться) включают:

1)         затраты на открытие нового производственного объекта;

2)         затраты на запуск нового продукта или услуги (включая затраты, связанные с рекламой и продвижением продукта / услуги на рынок);

3)         затраты на ведение бизнеса в новом месте или с новым классом клиентов (включая затраты на обучение персонала);

4)         административные и другие накладные расходы.

Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится  на месте и используется по назначению.

Поэтому затраты, связанные  с использованием и перемещением объекта основных средств, не включаются в балансовую стоимость этого  объекта.

До начала или в процессе строительства или создания объекта  основных средств могут возникать  различные связанные операции.

Например, компания может  получить определенный доход, используя  строительную площадку в качестве автомобильной  стоянки в период до начала строительства.

Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенных  компанией для себя, оценивается  по тем же принципам, что и объекты, приобретенные на стороне. Эти объекты  оцениваются по фактической себестоимости  производства. Если компания производит аналогичные активы для продажи  в ходе своей обычной деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости  его производства для продажи.

Любая внутренняя прибыль, возникающая  в результате производства, как и  сверхнормативные затраты материалов, труда и прочих ресурсов, при расчете  стоимости таких активов исключается.

Фактическая себестоимость  – это эквивалент цены объекта  основных средств при единовременной оплате денежными средствами на дату его признания в качестве актива. Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий принятый при обычных условиях кредитования, разница между эквивалентом цены в случае единовременной оплаты и суммарными выплатами признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении всего срока кредита, если только она не признается в качестве затрат по займам в балансовой стоимости актива в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам».

Объект или группа объектов основных средств может приобретаться  в обмен на неденежный актив или комбинацию денежного активов.

Стоимость такого объекта  основных средств оценивается по справедливой стоимости. Если приобретенный  объект основных средств оценивается  не по справедливой стоимости, то его  стоимость оценивается по балансовой стоимости обмениваемого актива с учетом увеличения ее на производственную оплату денежными средствами или  уменьшения на величину доплаты, произведенной  контрагентом, передающим объект основных средств.

 

4. Последующая оценка. Переоценка  по классам основных средств.

Компания должна выбрать  один из двух методов учета –  по фактической стоимости или  по переоцененной стоимости –  и применять одинаковую учетную  политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному  классу основных средств.

Объект основных средств  учитывается по его фактической  стоимости за вычетом накопленной  амортизации и накопленных убытков  от обесценения.

Объект основных средств, справедливая стоимость которого может  быть надежно оценена, может учитываться  по переоцененной стоимости за вычетом  амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Переоценки должны проводиться  достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно  от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая стоимость  земли и зданий обычно определяется профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен.

Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определенная путем  оценки.

Разница между капитальными затратами и текущими затратами  очень существенна с точки  зрения бухгалтерского учета. Обычно текущие  затраты учитываются в отчетном периоде, а капитальные затраты  распределяются на несколько отчетных периодов, к которым эти капитальные  затраты относятся. Один из взглядов на амортизацию состоит в том, что она представляет это распределение  капитальных затрат между отчетными  периодами.

Когда производиться переоценка объекта основных средств, накопленная  амортизация учитывается одним  из следующих способов, каждый из которых  приводит к тому, что чистая балансовая стоимость объекта становиться  равной его переоцененной стоимости:

1) переоценивается пропорционально,  с изменением валовой балансовой  стоимости актива.

Балансовая стоимость  актива после переоценки равняется  его  переоцененной стоимости.

Этот метод часто используется, когда актив переоценивается  до остаточной восстановительной стоимости  путем индексирования;

2) списывается путем уменьшения  валовой балансовой стоимости  актива.

Чистая балансовая стоимость  переоценивается до переоцененной  стоимости актива. Этот метод часто  используется для зданий.

Если производиться переоценка какого-либо объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс  основных средств, к которому этот объект относится.