Основные средства предприятия и их амортизация

Оценка физического и морального износа  основных  фондов  необходима  для определения  восстановительной  стоимости,  степени  износа,  сроков  службы  средств труда  по  их  видам  и  на  этой  основе  установления  норм амортизационных отчислений.

1.3. Оценка основных фондов

Основные средства отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно себестоимости продукции.

Для оценки основных средств, т.е. определения, в какой сумме тот или иной объект основных средств должен быть признан в бухгалтерской отчетности используются: фактическая (первоначальная) стоимость; текущая (восстановительная) стоимость; текущая рыночная стоимость.

Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Это сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

– сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу):

– сумм, уплачиваемых организациями за осуществление работ по договору строительного порядка и иными договорам:

– сумм, уплачиваемых организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;

– таможенных пошлин и иных платежей;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением, изготовлением, доставку и доведением до состояния, в котором объект основных средств пригоден для использования.

Не включаются в первоначальную стоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Текущая (восстановительная) стоимость основных средств – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае необходимости замены какого-либо объекта. Восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки. Так как оценка основных средств по первоначальной стоимости относится к моменту приобретения отдельных инвентарных объектов (они приобретаются в разные периоды и могут иметь разные цены), оценка по восстановительной стоимости производится на определенную дату.

Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что при оценке основных средств по  первоначальной стоимости их стоимость выражается в ценах приобретения, сооружения, изготовления соответствующих лет, а восстановительная стоимость отражает основные средства в одних и тех же ценах - в ценах воспроизводства или по стоимости новых основных средств, подобных действующим.

Текущая рыночная стоимость (стоимость  реализации) – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

С момента принятия  объекта  к бухгалтерскому учету и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки - по восстановительной стоимости на дату переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за вычетом суммы начисленной амортизации.

1.4. Амортизация. Способы начисления.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимую продукцию (услуги) с целью накопления денежных средств для дальнейшего полного восстановления ОФ.

Амортизационные отчисления определяются по нормам амортизации.

Норма амортизации – это централизованно установленный государственными органами процент возмещения  износа ОФ, который определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иными словами, норма амортизации- это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости ОФ, выраженной в процентах.

Амортизируемое имущество распределяется по группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования определяется пользователем самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств. Можно увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом срок полезного использования может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок его полезного использования.

Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы:

1. Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;
2. Вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3. Третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4. Четвертая группа- имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5. Пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6. Шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 дет включительно;
7. Седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8. Восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9. Девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10. Десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация  основных средств может производиться одним из следующих способов:

1) Линейный способ;

2) Способ уменьшаемого остатка;

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использова-ния;

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ или услуг)

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества.

1. Рассмотрим линейный способ начисления амортизации. При данном способе годовая норма амортизации начисляется исходя из первоначальной или текущей (в случае переоценки объекта) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования данного объекта.

Данный метод предполагает равномерное  начисление амортизации в течение всего планового периода эксплуатации объекта. Он применяется для амортизации зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.

,

где   A_r – годовая сумма амортизационных отчислений;

С_nер – первоначальная стоимость;

Н_а – норма амортизационных отчислений.

Линейный метод начисления амортизации  осуществляется в соответствии с  нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования:

,

где Т_n – нормативный срок службы оборудования.

Сумма начисляемой за один месяц  амортизации в отношении данного  объекта амортизируемого имущества  определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов.

Линейный метод относится к  числу самых распространенных. Его  преимущество заключается в простоте расчетов и неизменности амортизационных отчислений различных отчетных периодов. Основу данного способа составляет предположение, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока эксплуатации.

2. Рассмотрим способ уменьшаемого остатка. Исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом методе производится отчисление определенного процента в первый год службы от полной стоимости  и затем, начиная со второго года, от остаточной стоимости. Таким образом, по мере эксплуатации основного средства сумма амортизационных отчислений становится меньше. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается путем умножения нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются делением их годовой суммы на 12.

,

где С_ост – остаточная стоимость объекта;

Н_а – норма амортизации;

k – коэффициент ускорения.

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

,

где  С_перв – первоначальная стоимость объекта;

       Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования;

4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ или услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

где  С_перв – первоначальная стоимость объекта;

Н_а – норма амортизации.

Данный способ применяется для  объектов основных средств, главным  критерием которых является периодичность  их использования. Это относится  ко многим транспортным средствам, например, автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема добытой породы, и другим видам аналогичного оборудования. Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

Описанные способы различаются  скоростью амортизации фондов. Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом будучи условным начислением в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода, амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств. При линейном методе сумма амортизации не меняется на протяжении всего срока полезного использования. При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации списывается в два раза быстрее, из-за использования  коэффициента ускорения, который равен двум. При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений постепенно уменьшается, так как сумма лет постепенно уменьшается. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ или услуг) сумма амортизации уменьшается с меньшей скорость, чем предыдущий.