Порядок учета и проверки фондов и резервов, образуемых за счет прибыли

При этом ссудная задолженность, безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания, списывается с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке списывается на убытки отчетного года, тем самым происходит уменьшение налогооблагаемой базы банка. Правда, при формировании подобного резерва банка не используются никакие ресурсы, обладающие ценностью.

Резервы банка  под обесценение ценных бумаг

В последний  рабочий день каждого месяца производится переоценка по рыночной стоимости вложений кредитной организации в ценные бумаги. В данном случае, под рыночной ценой понимается средневзвешенная стоимость одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торгов. В исключительных случаях за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного месяца принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в два раза.

В том случае, если рыночная стоимость ценной бумаги на последний рабочий день отчетного месяца (т.н. цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то коммерческий банк или кредитное учреждение обязано создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50 % от ее балансовой стоимости.

Данный резерв банка формируется в последний  рабочий день месяца, в котором  была приобретена ценная бумага, и  списывается одновременно с выбытием ценной бумаги.  Резервы банка создаются отдельно для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг.

Переоценка  вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов банка под  их обесценение, но не меняет балансовой стоимости этих ценных бумаг. Поэтому резерв банка под обесценение ценных бумаг, по сути, является скорее не резервом, а корректировкой стоимости ценной бумаги для учета ее в балансе банка. Кредитные организации по итогам отчетного месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости.

Иные виды резервов банка

Помимо перечисленных  выше основных резервов банка, существуют и другие, объединенные в группу возможных потерь по прочим активам - к ним относятся:

- резерв банка под балансовые активы, по которым существует риск потерь

- резерв банка по некоторым инструментам, отраженным на внебалансовых счетах бухгалтерского учета

- резерв банка по срочным сделкам

- резерв банка под прочие потери

Следует понимать, что под возможными потерями финансового  института применительно к формированию резерва подразумевают гипотетические убытки в будущем по причине возникновения  следующих обстоятельств:

- снижение стоимости активов кредитной организации

- увеличение объема обязательств и (или) расходов банка по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете

- неисполнение обязательств контрагентами кредитной организации по заключенным ею сделкам (совершенным операциям) или вследствие неисполнения обещаний лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством.

Из рассмотренных резервов банка, эффективным является только его резервный фонд, т.к. только за счет этого фонда банк может влиять на свои расходы. Все остальные резервы не являются для банка эффективными, потому что их увеличение не способствует усилению способности банка противостоять неблагоприятному развитию событий.

Средства резервного фонда служат для покрытия убытков.

Размер резервного фонда должен быть не меньше 15 % от уставного  капитала. В случае, если фактический размер меньше данной величины, банк обязан не менее 5 % прибыли ежегодно направлять в резервный фонд до достижения необходимой величины.

Отчисления  в резервный фонд свыше минимальной  величины производятся в размерах, предусмотренных Уставом банка.

В случае, если размер резервного фонда превышает установленный минимум, то, по решению собрания участников банка, средства, в части превышающей минимальный размер фонда могут быть капитализированы в уставный капитал.

 

2.3 Учет  резервов

Требования, предъявляемые  к условиям и порядку учета  резервов, сводятся к следующему:

- условия формирования  и расходования резервов должны соответствовать действующему законодательству;

- порядок создания  и использования резервов, а также  методы расчета их оценочных  значений следует зафиксировать  в учетной политике организации; 

- размеры образуемых  резервов должны быть обоснованы бухгалтерскими расчетами и оформлены бухгалтерскими справками;

- неиспользованные  суммы резервов в конце года  подлежат обязательной инвентаризации  и корректировке на основе  уточненных расчетов.

Организация имеет  право внести в свою учетную политику положение о том, что резервы формируются за счет себестоимости и в текущей отчетности начисление данных фондов рассматривается как расходы организации. В этом случае сумма начисленного резерва будет правомерна отнесена на счета затрат и в составе себестоимости отражена в отчете о прибылях и убытках. При определении прибыли для целей бухгалтерского учета создание резервов дает возможность распределить единовременные крупные затраты организации в течение всего года. Это позволяет более точно отслеживать процесс формирования себестоимости и прибыли за весь отчетный период. Для определения прибыли в целях налогообложения на себестоимость относится только использованная часть резерва. Неиспользованная часть резерва на конец отчетного периода определяется по данным бухгалтерского учета и корректируется по установленной форме. На счетах бухгалтерского учета операция по корректировке не отражается, поэтому нет необходимости в формировании первичных учетных документов. Достаточно произвести расчет в произвольной форме и рассматривать его как регистр внесистемного учета.

Задачей номер  один при определении структуры  размещения средств является установление их доли, выделяемой в качестве первичного резерва, который выступает основным источником ликвидности коммерческого  банка. Он может быть использован  для немедленных выплат, например, изымаемых вкладов и расчетов.

В большинстве  случаев в роли первичных резервов (т.е. мгновенно ликвидных актов) представлена кассовая наличность, средства на счете фонда обязательных резервов, средства на корсчете. Величину средств, включаемых в первичные резервы, определяют на основе отношения суммы наличных денег и приравненных к ней средств к общей сумме активов. Обычно около 15% средств, поступающих в банки, рекомендуется использовать как кассовую наличность. На практике в большинстве случаев этого не происходит, то есть сумма этого резерва значительно ниже.

Важной задачей  при размещении средств является также создание вторичных резервов общего фонда средств. Они также  играют немалую роль в обеспечении  ликвидности коммерческих банков, создавая при этом определенный доход. Имеется в виду портфель первоклассных ценных бумаг и средства на ссудных счетах. В большинстве случаев их легко превратить в наличность, пополняя первоочередные резервы. Объем вторичных резервов определяют установлением определенного процента от общего объема средств, руководствуясь при этом теми же факторами, под воздействием которых изменяются вклады и ссуды.

Аудитором проверяется:

 А) порядок  создания фонда: размеры, сроки,  источники. Резервный фонд образуется  за счет чистой прибыли по установленным нормам в течение года либо после утверждения Общим собранием участников банка годового бухгалтерского отчета до размера, установленного уставом банка;

 Б) расходование (целевое использование в соответствии  с Положением и решением Правления банка или Собрания акционеров). Средства резервного фонда могут использоваться для покрытия убытков банка, могут капитализироваться, в этом случае необходимо наличие письма БР, подтверждающее регистрацию увеличения УК за счет капитализации резервного фонда;

 В) правильность  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности проверяется по  выписке из данного балансового  счета. Аудитору необходимо проверить  наличие первичных оправдательных  документов по данным операциям.

 Типичные  ошибки:

 - использование средств резервного фонда на непредусмотренные цели (например, погашение долгов заемщиков);

 - наличие резервного фонда в размере, менее требуемого нормативными документами;

- отражение в бухгалтерском учете операций по формированию резервного фонда в корреспонденции со счетом «Расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Фонды банка  формируются, как правило, из прибыли  банка, кроме случаев прямо оговоренных. Коммерческие банк образует фонды согласно Устава банка. По экономическому содержанию бывают фонды накопления и фонды потребления. Обязательным является наличие резервного фонда.

Необходимость формирования резервов на случай непредвиденного  оттока наличности учитывали в своей  деятельности еще предшественники  современных кредитных институтов: менялы, ростовщики, часовых дел мастера, банкирские дома. И в более позднее время, когда появились классические коммерческие банки, но государственное регулирование было в зачаточном состоянии, особенности банковского производства (например, необходимость страхования ликвидности кредитных институтов) требовали от банкира наличия определенного количества резервов, прежде всего кассовых. Величина таких резервов определялась интуицией банкира, и хранились резервы непосредственно в кассе кредитного учреждения. По свидетельству американского экономиста Э. Рида до введения обязательных минимальных резервов и системы страхования депозитов (1933-1934 гг.) резервы кредитных институтов в среднем составляли 20-25%.

С появлением Центральных  банков и развитием банковского  регулирования на государственном уровне создается фонд обязательных резервов коммерческих банков и кредитных учреждений в Центральном Банке. Обязательные резервы регулируют величину остатков на резервных счетах банков в Центральном банке или условия пополнения этих счетов.

Они развивались из необходимости для банков иметь денежную наличность в виде так называемых кассовых резервов для бесперебойного выполнения платежных обязательств по возврату депозитов вкладчикам и проведения расчетов с другими банками, то есть как гарантирование фондов для погашения обязательств.

Обязательные  резервы выступают как часть  кассовых денежных резервов, которые  банки должны постоянно хранить  в налично-денежной форме (что часто  подчеркивается исследователями) в  виде вкладов в Центральном банке  или в ценных бумагах в качестве обеспечения своих обязательств.

Целью последующего контроля является систематическая  проверка всех направлений учетно-операционной работы в период после совершения банковских операций.

Внутренний  аудит - это система мер безопасности банка для обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Согласно полученной информации можно сделать вывод, что банковская деятельность сопряжена  с высокой степенью риска, которая  предполагает необходимость осуществления самим банком постоянного контроля за проведением всех банковских операций. Внутренний банковский контроль необходим для обеспечения нормального функционирования всей банковской системы Республики Казахстан.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан от 31 августа 1995 года № 2444 «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан»(с изменениями и дополнениями по состоянию на 11.07.2009 г.)
2. Закон РК «О Национальном Банке Республики Казахстан»  на 06.01.2011г.
3. Банковское дело. Учебник. / Под ред. В.И. Колесникова. - М.: Финансы и статистика,1999. - 248 с
4. Кернер Х.Х., Дах Э. Отмывание денег. - М.: Международные отношения. 1998. - 382 с.
5. Бухгалтерский учет Н.П.Кондраков.
6. Финансы/Под ред. В.М. Радионовой. – М.: Финансы и статистика, 1992.
7. Экономика и бизнес/ Под ред. В.Д. Камаева. – М., издательство МГТУ им. Н.Э. Баумана, 1993.
8. Международное коммерческое дело: Учебник для вузов / Под ред. И. Н. Герчикова. – М. ЮНИТИ, Биржи и банки. 1996. С. 501.