Правильность формирования расходов организаций в РБ

 

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных  услуг, полученных или переданных безвозмездно;

доходы, связанные с  государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных  работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

доходы и расходы  от уступки права требования;

суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов  и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые  суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

расходы по аннулированным производственным заказам;

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

не компенсируемые виновными  лицами потери от простоев по внешним  причинам;

штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение  условий договоров, присужденные судом  или признанные должником, причитающиеся  к получению;

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение  условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;

расходы, связанные с  рассмотрением дел в судах;

доходы (расходы) прошлых  лет по текущей деятельности, выявленные в отчетном периоде;

другие доходы и расходы  по текущей деятельности.

 

1.3.2 Расходы по инвестиционной деятельности

 

В состав доходов и  расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

доходы и расходы, связанные  с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

доходы и расходы, связанные  с участием в уставных фондах других организаций;

доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

доходы, связанные с государственной  поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

проценты, причитающиеся к получению;

доходы (расходы) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленные в отчетном периоде;

прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

 

1.3.3 Расходы по финансовой  деятельности

 

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

разницы между фактическими затратами  на выкуп акций и их номинальной  стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

расходы, связанные с получением во временное пользование (временное  владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

доходы и расходы, связанные  с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

курсовые разницы, возникающие  от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

разницы, возникающие  при погашении обязательства  в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных  законодательством;

доходы (расходы) прошлых  лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде;

прочие доходы и расходы  по финансовой деятельности.

16. В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

 

1.3.4 Некоторые  особенности признания расходов  организации

 

Согласно Инструкции №102 не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением  и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

в качестве вкладов в  уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций  и иных ценных бумаг не с целью  их реализации;

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

в порядке авансов, предварительной  оплаты товаров и других активов, работ, услуг;

в счет задатка;

в счет залога;

в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

 

1.3.5 Отражение  расходов в бухгалтерском учете

 

Расходы признаются в  бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного  отчетного периода, признаются в  бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся  к отчетному периоду, не допускается  включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих  периодов».

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод  в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.

Себестоимость реализованной  продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других счетов.

Управленческие расходы  отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») и кредиту счетов 25 «Общепроизводственные затраты» (в части условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат), 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию».

Расходы на реализацию отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы  по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») и кредиту  счета 44 «Расходы на реализацию».

При признании выручки  от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам.

Проценты, подлежащие к  уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением  процентов по кредитам, займам, которые  относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уменьшения стоимости  инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения признаются в бухгалтерском учете расходами  в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, обесценение.

Расходы по инвестиционной, финансовой деятельности, иные расходы  отражаются по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

 

1.3.6 Бухгалтерский  учет резервов по сомнительным  долгам

 

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с момента возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного  года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом.

 

Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним  из следующих способов:

1. по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.

2. по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. По данным инвентаризации дебиторская задолженность на конец отчетного периода распределяется по группам в зависимости от срока ее непогашения. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Распределение дебиторской задолженности по группам и установление соответствующих коэффициентов осуществляется исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет.

3. по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

 

Применяемые организацией способы определения резервов по сомнительным долгам и методики их расчета подлежат раскрытию в  учетной политике.

Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы  по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание дебиторской  задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и признанной организацией безнадежной к получению, отражается:

по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» на сумму ранее созданных  резервов по сомнительным долгам;