Сводная и консолидированная финансовая отчетность и ее практическое применение

- о номинальной стоимости  акций (долей капитала) организаций  группы;

- о полученном организациями  группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской  и дебиторской задолженности  организаций группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы  друг другу;

- о начисленных и выплаченных  дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах  и прибыли;

- о приобретенных у  организаций группы основных  средствах;

- о приобретенных у  организаций группы и еще не  списанных материалах, товарах, готовой  продукции.

Предположим, что у головной организации АО «КонсолЪ» имеется дочерняя компания АО «КонсуэлЪ». Для составления консолидированного отчета используются исходные данные приведенные в Таблице 3.1 и Таблице 3.2 (цифры условные).  Баланс головной компании и ее дочернего общества сведены в Приложение 1 и Приложение 2.

 

 

 

Данные по АО «КонсолЪ»

 Таблица 3.1

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Место отражения в отчете
Финансовые вложения в капитал  дочернего общества (60% акций)	800	ф. № 1, строка 141
Дебиторская задолженность дочернего  общества	200	ф. № 1, строка 240
Кредиторская задолженность дочернего  общества	120	ф. № 1, строка 620
Дивиденды, полученные от дочернего  общества	50	ф. № 1,строка 470 ф. № 2, строка 080
Стоимость материалов, приобретенных  у дочернего общества,                                 в том числе не списанных на конец отчетного периода	8000     8000	ф. № 2, строка 010     ф. № 1, строка 210

 

«Данные по АО «КонсуэлЪ»

 Таблица 3.2

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Место отражения в отчете
Номинальная стоимость уставного  капитала	1000	ф. № 1, строка 410
Дебиторская задолженность головной организации	120	ф. № 1, строка 240
Кредиторская задолженность головной организации	200	ф. № 1, строка 620
Краткосрочный кредит, полученный от головной организации	500	ф. № 1, строка 610
Дивиденды, выплаченные головной организации	50	ф. № 2, строка 190
Выручка от продажи продукции головной организации	8000	ф. № 2, строка 010
Прибыль от продажи продукции головной организации,                    в том числе от продажи материалов	200   200	ф. № 1, строка 470   ф. № 2, строка 080

 

На первом этапе составления  консолидированного баланса необходимо построчно просуммировать данные бухгалтерских  балансов головной организации и ее дочернего общества, получив промежуточный консолидированный баланс. Промежуточный консолидированный баланс представлен в Приложении 3.

Поскольку головная организация  не обладает 100% в капитале дочернего  общества, необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В консолидированном  балансе показатель доли меньшинства  отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства  в консолидированном балансе  определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию  на отчетную дату (1500 тыс. руб.) и доли участия головной организации в  его общей величине (60%). Таким  образом, доля меньшинства в нашем  случае составит 600 тыс. руб.:

в уставном капитале 1000 × 0,4 = 400 тыс. руб.;

в резервном капитале 300 × 0,4 = 120 тыс. руб.;

в нераспределенной прибыли 200 × 0,4 = 80 тыс. руб.

В консолидированном бухгалтерском  балансе показатель доли меньшинства  отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" за итогом разд. III "Капитал и резервы".

Далее из соответствующих  строк промежуточного консолидированного баланса исключаются сумма финансовых вложений головной организации в  дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (ст.141 бухгалтерского баланса - 800 тыс. руб.) и сумма стоимости  соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего  общества по счету 80 (ст.410 баланса - 600 тыс. руб.). После проведения данной операции в строке 140 промежуточного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700 - 800), а в строке 410 - сумма 4500 тыс. руб. (5500 - 600 - 400) (доля меньшинства).

В рассматриваемом примере  сумма финансовых вложений головной организации (800 тыс. руб.) не совпадает  со стоимостью акций, отраженной у дочернего  общества (600 тыс. руб.). Таким образом, возникает положительная разница (200 тыс. руб.), которая отражается в  промежуточном балансе по строке 113 "Деловая репутация". Если сумма  финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, то отрицательная разница отражается в пассиве промежуточного баланса за разделом "Капитал и резервы".

Следующим шагом является исключение из промежуточного баланса  показателей, отражающих дебиторскую  и кредиторскую задолженность между  головной организацией и дочерними  обществами. В нашем примере из строки 240 актива промежуточного баланса  исключаются: дебиторская задолженность  дочернего общества головному - 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность  головного общества дочернему - 120 тыс. руб. Из строки 620 пассива промежуточного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. Если в составе  группы имеется несколько дочерних обществ, то из промежуточного консолидированного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними  обществами.

Затем из промежуточного баланса  исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему  обществу краткосрочный кредит. Сумма  выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается  из строки 250 актива и соответственно из строки 610 пассива промежуточного баланса.

Из строки 470 промежуточного баланса исключаются дивиденды (50 тыс. руб.), полученные головной организацией от дочернего общества, в эту же строку включаются дивиденды (50 тыс. руб.), выплаченные дочерним обществом  головной организации. Также из строки 470 промежуточного баланса исключается  прибыль от реализации материалов дочернего  общества головной организации, приходящаяся на не списанные на производство материалы (200 тыс. руб.). Данная прибыль называется нереализованной и исключается из строки 470 в доле, принадлежащей группе:

200 тыс. руб. × 0,60 = 120 тыс. руб. 

Далее рассчитывается нереализованная  прибыль в запасах, приходящихся на долю меньшинства:

200 тыс. руб. × 0,40 = 80 тыс.  руб.

Доля меньшинства уменьшается  на соответствующую часть нереализованной  прибыли в запасах:

600 тыс. руб. – 80 тыс.  руб. = 520 тыс. руб.

Откорректированная сумма  отражается по отдельной статье пассива  промежуточного баланса «Доля меньшинства».

Полученный в результате описанных действий консолидированный баланс группы представлен таблицей 3.3

Консолидированный баланс группы «КонсолЪ»

Таблица 3.3

Актив	Код показа-теля		На начало отчетного года		На конец отчетного периода (тыс. руб.)
1	2		3		4
I.  ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы в том числе деловая репутация  организации	110 113		-- --		650 200
Основные средства	120		--		4 000
Незавершенное строительство	130		--		120
Долгосрочные финансовые вложения	140		--		900
Прочие внеоборотные активы	150		--		--
ИТОГО по разделу I	190		--		5 670
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы		210	--	760
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям		220	--	150
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)		230	--	100
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240	--	800
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)		250	--	300
Денежные средства		260	--	1 700
Прочие оборотные активы		270	--	--
ИТОГО по разделу II		290	--	3 810
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)		300	--	9 480

 

Форма 0710001 с. 2

 

Пассив	Код показа-теля	На начало отчетного  года	На конец отчетного  периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	--	4500
Добавочный капитал	420	--	--
Резервный капитал	430	--	1 180
Целевое финансирование	450	--	400
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	--	500
ИТОГО по разделу III	490	--	6 580
Доля меньшинства  в уставном капитале в прибыли	491	--	520 80
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		--
Займы и кредиты	510	--	--
Отложенные налоговые обязательства	515	--	--
Прочие долгосрочные обязательства	520	--	--
ИТОГО по разделу IV	590	--	--
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	--	500
Кредиторская задолженность	620	--	1130
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	--	--
Доходы будущих периодов	640	--	--
Резервы предстоящих расходов	650	--	--
Прочие краткосрочные обязательства	660	--	50
ИТОГО по разделу V (сумма строк 490+491+590+690)	690	--	2 180
БАЛАНС	700		9 360
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910	--	--
в том числе по лизингу	911	--	--
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	--	--
Товары, принятые на комиссию	930	--	--
Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов	940	--	--
Обеспечение обязательств и платежей полученные	950	--	--
Обеспечение обязательств и платежей выданные	960	--	--
Износ жилищного фонда	970	--	--
Износ объектов внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов	980	--	--
Нематериальные активы, полученные в пользование	990	--	--

 

 

3.2. Консолидированный отчет о прибылях и убытках

Первым этапом составления  консолидированного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов прибылей и убытков  головной организации и ее дочернего обществ. Данные отчетов прибылей и убытков головной организации и ее дочернего общества сведены в Таблицу 3.4 и Таблицу 3.5.

Отчет о прибылях и убытках  ОАО «КонсолЪ» на 1 января 200Х г. Таблица 3.4

Показатель		За отчетный период (тыс. руб.)	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)	010	10 850	--
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	6 330	--
Валовая прибыль	029	4520	--
Коммерческие расходы	030	(580)	(--)
Управленческие расходы	040	(2 430)	(--)
Прибыль (убыток) от продаж	050	1 510	--
Прочие  доходы и расходы			--
Проценты к получению	060	50	--
Проценты к уплате	070	--	--
Доходы от участия в других организациях	080	50	--
Прочие доходы	090	199	--
Прочие расходы	100	(1 095)	(--)
Прибыль (убыток) до налогообложения		714	--
Отложенные налоговые активы	141	--	--
Отложенные налоговые обязательства	142	--	--
Текущий налог на прибыль	150	(214)	(--)
Чистая  прибыль прибыль (убыток) отчетного периода		500	--
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	--	--
Базовая прибыль (убыток) на акцию		--	--
Разводненная прибыль (убыток) на акцию		--	--