Сводная и консолидированная финансовая отчетность и ее практическое применение

 

Отчет о прибылях и убытках  ОАО «КонсуэлЪ» на 1 января 200Х г. Таблица 3.5

Показатель		За отчетный период (тыс. руб.)	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)	010	6 230	--
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	4 020	--
Валовая прибыль	029	2 210	--
Коммерческие расходы	030	(385)	(--)
Управленческие расходы	040	(1 104)	(--)
Прибыль (убыток) от продаж	050	721	--
Прочие  доходы и расходы
Проценты к получению	060	--	--
Проценты к уплате	070	--	--
Доходы от участия в других организациях	080	10	--
Прочие доходы	090	133	--
Прочие расходы	100	(508)	(--)
Прибыль (убыток) до налогообложения		356	--
Отложенные налоговые активы	141	--	--
Отложенные налоговые обязательства	142	--	--
Текущий налог на прибыль	150	(156)	(--)
Чистая  прибыль прибыль (убыток) отчетного периода		200	--
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	--	--
Базовая прибыль (убыток) на акцию		--	--
Разводненная прибыль (убыток) на акцию		--	--

 

В результате сложения данных отчетов  мы получаем промежуточный  отчет о прибылях и убытках  группы «КонсолЪ». Промежуточный отчет о прибылях и убытках группы «КонсолЪ» представлен в Приложении 4.

Поскольку головная организация  не обладает 100% в капитале дочернего  общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в  прибыли дочернего общества. В  консолидированном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства  отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления  промежуточного отчета о прибылях и  убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого  убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в  их общем количестве. В рассматриваемом  примере показатель доли меньшинства  в прибыли дочернего общества равен 80 тыс. руб. (200 - (200 х 60%)). В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном балансе показатель доли меньшинства показывается по отдельной статье "Доля меньшинства", а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму.

Если дочернее общество получило за отчетный период убыток, то в сводном  отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках  дочернего общества.

Далее необходимо произвести следующие действия.

Из строки 080 промежуточного отчета о прибылях и убытках исключаются  дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (50 тыс. руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 отчета.

Из промежуточного отчета о прибылях и убытках исключается  выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого  из строки 010 исключается сумма 8000 тыс. руб.

Из промежуточного отчета о прибылях и убытках исключается  стоимость продукции, реализованной  головным обществом дочернему в текущем периоде. В рассматриваемом примере стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, приобретенных у головной организации, равна 7800 тыс. руб. (8000 - 200).Данная сумма подлежит исключению из строки 020 промежуточного отчета. Кроме этого, в балансе головной организации отражены материалы на сумму 8000 тыс. руб., приобретенные им у головной организации и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма выручки от реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена из промежуточного отчета (в составе 8000 тыс. руб.).

Нереализованная прибыль  от продажи материалов головной организации  на сумму 8000 тыс. руб., отраженная в отчете о прибылях и убытках дочернего  общества, составила 200 тыс. руб. Часть  нереализованной прибыли, относящейся  к доле меньшинства (80 тыс. руб.), исключена  из промежуточного баланса. Следовательно, на сумму нереализованной прибыли  меньшинства (80 тыс. руб.) должна быть уменьшена  и себестоимость проданных материалов, отраженная в промежуточном отчете о прибылях и убытках по строке 020.

После выполнения всех перечисленных  операций следует пересчитать значения показателей, отраженных по строкам 029, 050, 140, 160, 190консолидированного отчета о прибылях и убытках. Полученный консолидированный отчет о прибылях и убытках представлен в таблице 3.6.

 

Консолидированный отчет  о прибылях и убытках группы «КонсолЪ»

Таблица 3.6

Показатель		За отчетный период (тыс. руб.)	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)	010	9080	--
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	2470	--
Валовая прибыль	029	6610	--
Коммерческие расходы	030	(965)	(--)
Управленческие расходы	040	(3 534)	(--)
Прибыль (убыток) от продаж	050	2 111	--
Прочие  доходы и расходы
Проценты к получению	060	50	--
Проценты к уплате	070	--	--
Доходы от участия в других организациях	080	10	--
Прочие доходы	090	332	--
Прочие расходы	100	(1 603)	(--)
Прибыль (убыток) до налогообложения		900	--
Отложенные налоговые активы	141	--	--
Отложенные налоговые обязательства	142	--	--
Текущий налог на прибыль	150	(370)	(--)
Чистая  прибыль прибыль (убыток) отчетного периода		500	--
Доля меньшинства в чистой прибыли	195	80
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	--	--
Базовая прибыль (убыток) на акцию		--	--
Разводненная прибыль (убыток) на акцию		--	--

 

Вывод: Консолидированной отчетности присущи некоторые особенности:

-  результаты сделок  между членами корпоративной  семьи не включаются в консолидированную  бухгалтерскую отчетность. В ней  показывают только активы и  обязательства, доходы и расходы  от операций с внешними контрагентами. Любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации. Консолидация не является простым суммированием одноименных статей финансовой отчетности компаний группы;

-  отчеты группы содержат  сводную информацию о результатах  деятельности и финансовом положении  каждой компании, входящей в объединение.  Это значит, что прибыль одной  дочерней компании может «скрывать»  убытки другой, а прочное финансовое  положение одной дочерней компании  может «скрывать» потенциальную неплатежеспособность другой.

 

Заключение

В данной курсовой работе последовательно рассмотрены  общие вопросы, касающиеся понятия  сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности, ее состава и содержания, требований, предъявляемых к ней. Рассмотрены методы и порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций.

В настоящее время сводная  годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых  закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Составление сводной годовой  бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

     Принимая во внимание существующие различия между консолидированной и сводной отчетностью, представляется целесообразным разграничить указанные понятия, сохранив термин "сводная отчетность" за отчетностью министерств и ведомств, а термин "консолидированная отчетность" - за отчетностью группы компаний, основанной на отношениях контроля. В этом случае в основе разделения будет лежать методика, применяемая в процессе подготовки отчетности. В свою очередь, разделение консолидированной отчетности по типу стандартов, в соответствии с которыми она подготовлена, может проводиться путем добавления соответствующей расшифровки в наименование отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон Российской  Федерации «О бухгалтерском учете»  от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (В редакции  Федерального Закона от 23 июля 1998г.  №123-ФЗ)

2. Закон РФ « О финансово-промышленных  группах» от 30 ноября 1995г. №190-ФЗ

3. Постановление Правительства Российской Федерации от 09 января 1997г. №24 «О Порядке ведения сводных (консолидированных) форм учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы»

4. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996г. №112 (В редакции от 12 мая 1999г. №36н) // Экономика и жизнь. – 1997. - № 16.

5. Положение по ведению бухгалтерского  учета и  бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденное  приказом Минфина РФ 29 июля 1998г.  №34н (с изменениями по состоянию  на 24 марта 2000г.)

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99, утвержденное  приказом Минфина РФ от 06 июля  1999г. №43н

7. Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчётности. Бухгалтерский учёт. 2008. - №1.

8.Слепов, Ю.В. Составление консолидированной отчетности / Ю.В,

Слепов // Аудиторские ведомости..- 2007. - №3.

9.Солоненко, А.А. Бычкова, О.А. Составление консолидированной

финансовой отчетности в  соответствии с МСФО / А.А. Солоненко, О.А. Бычкова // Финансы.– 2007 - №10.

        10. Терехова, В.А. Принципы составления сводной консолидированной отчетности / В.А. Терехова // Все для бухгалтера.– 2006 - №14.

        11.Петенева, Е. Особенности составления консолидированного баланса по МСФО / Е. Петенева // МСФО.– 2006 - №5.

   12. Модеров, С. Косолидированная финансовая отчетность /С. Модеров // Финансовая газета.– 2008. - №5.

        13. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. – С.320