Себестоимость

     С точки зрения зарубежной терминологии между рассматриваемыми понятиями  существует определенное различие. Так, понятие «затраты» рассматривается, как «потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги».

     Издержки  определяет как уменьшение суммы  средств или увеличение суммы  обязательств как результат приобретения товаров или оплаты за услуги. Не следует путать их с расходами, отражающими факт использования товаров или услуг. Расходы могут иметь место после издержек.

     При этом отмечается, что расходы имеют  место тогда, когда использование средств связано с основной деятельностью организации. Между моментом приобретения и моментом употребления товарно-материальные ценности и услуги представляют собой средства организации и только после их употребления издержки переходят в категорию расходов.

     При толковании применяемых в учетной  практике терминов «расходы», «затраты», «издержки» и «себестоимость» можно показать трансформацию затрат в категорию «расходов» следующим образом: затраты отражаются в бухгалтерском учете при совершении хозяйственных операций процесса заготовления и основной деятельности, они делятся на восстановление регулярных запасов и долгосрочные инвестиции.

     Согласно  Инструкции по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» №182, утвержденной Постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2005 г., расходы организации  – «уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [10, с. 25].

     Сопоставлением  величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода – прибыль или убыток.

     В категорию «расходов» переходят  только затраты, связанные с восстановлением  регулярных запасов, при условии, что  произведенная в отчетном периоде  вся продукция продана и включенные в производственную себестоимость затраты отчетного периода соотнесены с получением дохода. Если же продажа продукции соотносится в меньшем объеме от произведенной, то затраты будут выше расходов и разница между затратами и расходами перейдет в категорию активов. В обобщении отмечено, что «затраты трансформируются в расходы в том периоде, когда был отражен доход, получение которого обеспечено произведенными затратами. Затраты продолжают оставаться в своем качестве (активах) до момента получения соответствующего им дохода» [10, с. 30].

     Обобщая изложенные выше определения затрат и расходов различных отечественных  и зарубежных авторов, можно сделать  вывод, что расходы организации  это, с точки зрения бухгалтера –  фактическая себестоимость реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Она состоит как из затрат, понесенных организацией в отчетном периоде, так и использованных активов, то есть затрат, имевших место в прошлом периоде, или в более общем смысле затраты признаются расходами в том случае, если в результате их совершения был получен доход.

     Трансформация затрат в категорию расходов представлена на рис. 1.1. 

 
 

Рис. 1.1. Взаимосвязь затрат, себестоимости и расходов

     Источник: [16, с. 46] 

     Данная  схема показывает, что затраты  трансформируются в расходы в том периоде, когда был отражен доход, получение которого обеспечено произведенными затратами. Затраты продолжают оставаться в своем качестве (активах) до момента получения соответствующего им дохода. Представленная взаимосвязь свидетельствует о том, что категория "затрат" шире понятия "себестоимость" и что "расходы" — это часть понесенных организацией затрат.

     Рассматривая  категории "затраты", "себестоимость", "расходы" необходимо определить потребность их нормативного регулирования на современном этапе развития экономики.

     Поэтому назрела необходимость внести отдельные  поправки и дополнения в порядок нормативного регулирования формирования финансовых результатов через затратный механизм, с тем чтобы величина уплачиваемых налогов в бюджет и остающаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта часть этого конечного результата деятельности были соизмеримыми. Понятия "затраты", "расходы", "себестоимость" должны найти правовое толкование и отражение в нормативных актах, что будет соответствовать международной практике их закрепления в стандартах и положениях. В республике назрела необходимость разработки стандарта (или положения, как в России), определяющего указанные понятия и термины, раскрывающего их содержание и взаимодействие.

     Основные  подходы их раскрытия были изложены выше. Вместе с тем целесообразно оставить в действии Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) с целью сохранения разработанных многолетней теорией и проверенных на практике терминов и понятий. Этот документ обеспечивает правовое регулирование формирования себестоимости продукции (работ, услуг), выражающееся в определении прав и обязанностей предприятий включать те или иные затраты в себестоимость производимых продуктов и раскрытии экономического и юридического содержания показателя себестоимости.

     Критическое рассмотрение указанных Основных положений  с точки зрения пользователей свидетельствует о необходимости совершенствования их структуры и содержания, так как они являются сложными и неудобными для практического использования.

     Существуют  различные понятия себестоимости  как экономической категории  в рамках организаций.

     Учет  расходов для определения себестоимости  зависит от целей управления. Несмотря на многочисленные исследования, учение о себестоимости так и не сложилось в законченную теорию. Тем не менее, можно рассматривать себестоимость как центральную категорию, что обусловлено, следующими причинами:

     – выявление резервов снижения себестоимости;

     – осуществление контроля за использованием всех ресурсов;

     – повышение эффективности и рентабельности производства, укрепление хозяйственного расчета;

     – осуществление сравнительного анализа;

     – ценообразование;

     – оценка эффективности производства.

     Новый всплеск исследований по проблемам  себестоимости возник вследствие принятия плана счетов в 1991 г., где законодательно было разрешено списывание общехозяйственных  расходов на счета либо основного  производства либо реализации. Это предопределило начало мощного влияния на нашу учетную мысль англо-американской ученой школы.

     Сопоставлением  величины расходов с суммой полученного  дохода рассчитывается финансовый результат  отчетного периода – прибыль  или убыток.

     Для целей определения себестоимости  общего объема выпуска продукции и анализа структуры затрат, их группируют по признаку их экономической однородности. Документ, в котором осуществляется такая группировка, называется сметой затрат на производство (сметой производства).

     Смета производства используется для расчета  себестоимости валовой, товарной и  реализованной продукции; определения  массы прибыли, разработки баланса доходов и расходов организации, а также для расчета таких важных показателей, как средние затраты на единицу продукции, затраты на рубль товарной и реализованной продукции. Они рассчитываются как отношение полной себестоимости продукции к объему общего выпуска в натуральном выражении, товарной или реализованной продукции.

     Вместе  с тем смета затрат не позволяет  определять себестоимость конкретной единицы продукции, а также установить место образования затрат, что очень важно для выявления резервов их снижения.

     Состав  затрат на производство и реализацию продукции и порядок включения в себестоимость тех или иных затрат строго регламентируется государством в «Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утв. Министерством экономики РБ от 26.01.98. г. № 19-12/397, Министерством финансов РБ от 30.01.98 г. № 3, Министерством статистики и анализа РБ от 30.01.98 г. № 01-21/8, Министерством труда РБ от 30.01.98г. № 03-02-07/300 в Реестре Государственной регистрации (с изменениями и дополнениями) [15].

     Для любой организации для получения  максимальной прибыли необходимо одновременно минимизировать расходы на реализацию товаров, так как если этого не выполнять, то это соответственно может привести не только к уменьшению прибыли, но и к образованию убытков.

     Не  смотря на регламентацию со стороны  государства состава затрат на производство и реализацию продукции в экономической литературе данной проблеме уделяется большое внимание. Государство сохранило за собой формирование состава себестоимости продукции, жестко регламентируя затраты, не подлежащие включению в себестоимость продукции. Если же они произведены, то должны быть отнесены в уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации или не должны приниматься в расчет при налогообложении прибыли.

     Схема формирования себестоимости приведена  на рис. 1.2. 

 

     Рис. 1.2. Схема формирования показателей себестоимости продукции

 Источник: [8, с. 125] 

     Многие  экономисты отмечают, что практика отнесения сверхнормативных затрат на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, приводит к тому, что не всегда организация, у которой имеется прибыль, является на самом деле прибыльным.

     Структура и уровень себестоимости в  соответствии с проводимой национальной учетной политикой находит отражение  в нормативных документах. Поскольку  вопросы структуры и состава  себестоимости постоянно находятся под влиянием изменяющихся экономических условий производства, принятые однажды решения по ее составу не являются однозначными.

     Следовательно, возникает необходимость разработки общих подходов, экономически обоснованных принципов формирования себестоимости.

     Рядом экономистов разработаны критерии, по которым можно определить принадлежность тех или иных расходов к себестоимости  продукции.

     Выделяют  следующие принципы формирования себестоимости:

     – возмещение понесенных расходов на средства производства и оплату труда;

     – охват производственных затрат организации  и расходов на содержание хозрасчетных органов хозяйственного управления;

     – ограничение круга издержек затратами, связанными с осуществлением производственно-хозяйственных  функций организаций;

     – участие в себестоимости продукции  всех производственных затрат независимо от их целесообразности в данных условиях производства;

     – включение в себестоимость продукции  лишь тех платежей за природные ресурсы, которые соответствуют затратам труда на их воспроизводство.

     В основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), себестоимость определена как «стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».

     Исходя  из вышеизложенного, полная фактическая  себестоимость произведенной продукции  равна сумме следующих компонентов:

     – себестоимость сырья и материалов, фактически входящих в изделие;

     – доля материальных затрат, появляющихся в процессе производственной деятельности организации;

     – стоимость труда, фактически затраченного на изготовление изделия;

     – отчисления на социальные нужды;

     – доля расходов на создание основных средств, включаемых в себестоимость продукции  в виде амортизации;

     – доля прочих затрат, появляющихся в  процессе производственной деятельности организации.

     В организациях планируют и учитывают  следующие показатели себестоимости:

• себестоимость единицы продукции (работ, услуг);
• себестоимость товарной, реализованной продукции;
• себестоимость сравниваемой товарной продукции (сравниваемой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде);
• затраты на один рубль товарной продукции (определяются делением полной себестоимости товарной продукции на ее объем в стоимостном выражении). Данный показатель используется в практике для оценки эффективности текущих затрат.