Себестоимость

     – расходы на подготовку и освоение производства;

     – износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные  расходы;

     – общепроизводственные расходы;

     – общехозяйственные расходы;

     – потери от брака;

     – прочие производственные расходы;

     – коммерческие расходы.

     Вся совокупность затрат, исходя из однородности их состава, может быть подразделена на единичные (одноэлементные) и комплексные затраты.

     Для организации, работающей в условиях рыночной экономики, часто имеют  место экономические ситуации, связанные  с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

     Если  традиционный способ учета затрат подразумевает  деление всех затрат на прямые и косвенные, подсчет и калькулирование полной себестоимости полученной продукции, выполненных работ и услуг, то англо-американская методика учета разделяет затраты на постоянные (за отчетный период) и переменные (производственные). При некоторых методах учета затрат калькулируется только производственная себестоимость.

     При разделении затрат на постоянные и  переменные выручка от реализации продукции  за вычетом себестоимости в пределах производственных затрат составляет так называемый маржинальный (предельный) доход. Из этого дохода возмещают постоянные затраты и получают прибыль от реализации продукции.

     Разделение  расходов на переменные и постоянные помогает планировать соотношения  объектов производства, цен и себестоимости  продукции. Производственные расходы  зависят от технологии и организации производства. Их величина является переменной по отношению к объему выпуска и реализации продукции, так как наряду с ростом производства и реализации продукции возрастает и величина переменных расходов. Поскольку, в основном, это прямые затраты, они легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции или на единицу определенной части продукции. Расходы по управлению производством или, как их иначе называют «расходы на период», являются постоянными и не зависят от объема производства.

     Данный  вариант, при котором происходит деление затрат на производственные и периодические, предусматривает применение на практике основной идеи западной системы «директ-костинг» – разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные и периодические и калькулирование неполной, ограниченной себестоимости по объектам калькулирования.

     Эта себестоимость может включать в  себя только прямые затраты, либо калькулироваться на основе производственных затрат (т. е. расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, даже если они носят косвенный характер). Несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли. В этом заключается основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости.

     К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

     Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

     По  отношению к формированию себестоимости  затраты делятся на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. Как уже отмечалось, не включаемые в себестоимость продукции затраты в Основных положениях необходимо выделить в отдельный раздел, что обеспечит наглядность их представления и восприятия. В действующих Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), этот классификационный признак является доминирующим и основополагающим, так как способ включения затрат в себестоимость предполагает их прямое отнесение на объекты учета затрат (носители затрат) или путем косвенного распределения. По данному признаку следует различать прямые и косвенные затраты. Формирование себестоимости продукции невозможно обеспечить только прямым отнесением соответствующих затрат на объекты учета. Поэтому в процессе нормативного регулирования формирования себестоимости продукции должна быть предусмотрена их классификация на прямые и косвенные.

     Схема классификации затрат представлена на рис. 1.3. 

    

    

    

    

      
 
 

      

    

      

    Рис. 1.3. Схема классификации затрат на производство и реализацию продукции по различным признакам

     Источник: [8, с. 287] 

     При планировании хозяйственной деятельности организации, в частности, составлении бизнес-планов, владение полной информацией о валовой сумме материальных затрат, всей совокупности затрат на оплату труда также будет иметь немаловажное значение.

     Организациям  важно знать всю совокупность расходов, произведенных в течение отчетного периода по всем направлениям производственно-финансовой и предпринимательской деятельности в разрезе экономических элементов.

     Таким образом, рассмотренная классификация  затрат может быть рекомендована для ее юридического закрепления в нормативных Положениях по формированию себестоимости продукции. Она будет являться регулирующим инструментом для всех хозяйствующих субъектов в организации единообразного формирования себестоимости и определении равных условий формирования финансовых результатов.

     Анализ  себестоимости продукции и затрат на рубль товарной продукции проведем в следующей главе.

 

     

     2 АНАЛИЗ ЗАТРАТ  И СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОИЗВОДСТВА И  РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ  РУП «ГОМЕЛЬСКИЙ  ЗАВОД СПЕЦИНСТРУМЕНТА  И ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ  ОСНАСТКИ» ПО «ГОМСЕЛЬМАШ» 

     2.1 Краткая экономическая характеристика РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» 

     РУП «Гомельский завод специнструмента  и технологической оснастки» (РУП  «ГЗСиТО») является унитарным предприятием, основанным на государственной собственности, входит в состав ПО “Гомсельмаш” в качестве государственного унитарного предприятия с правом юридического лица. Собственником завода является государство.

     Предметом деятельности завода является производство и сбыт специального инструмента и технологической оснастки, товаров народного потребления в соответствии с контрольными цифрами, а также принятыми обязательствами по договорам, осуществление внешнеэкономической и торгово-закупочной деятельности.

     Завод самостоятельно определяет структуру управления (Приложение 1), устанавливает штаты.

     Собственник имущества, объединение, осуществляет свои права по управлению предприятием через директора и совет завода.

     В структуру завода входят четыре производственных цеха.

     В составе металлорежущего оборудования преобладает универсальное оборудование. Доля универсальных станков составляет 88,1%.

     Единичный и мелкосерийный характер производства не позволяет производить крупные закупки материальных ресурсов (металлопроката) у заводов-изготовителей. Также, большая доля закупаемого металлопроката – продукция производства заводов РФ, Украины, поэтому основной сортамент черных металлов закупается на Белорусской универсальной торговой бирже. У посредников закупается металл по всей номенклатуре, необходимый в малом количестве.

     Выполнение  прогнозных показателей за отчетный период представлено в таблице 2.1.

     Таблица 2.1

Выполнение  прогнозных показателей  за 2007 год РУП «ГЗСиТО» 

Показатели	План на 2007 год	Факт за 2007 год
1. Объем  производства промышленной продукции в сопоставимых ценах (в ценах планируемого года), сумма, млн р. темп роста, %	20580 110,0	22343 119,4
2. Темп  роста объемов выпуска потребительских товаров в сопоставимых ценах к соответствующему периоду прошлого года, %	106,9	107,0
3. Уровень  рентабельности реализованной продукции, %	13,5	14,2
4. Доля  сертифицированной продукции в  общем объеме промышленного производства, %	4,5	2,8
5. Удельный  вес новой продукции в объеме  промышленного производства, %	18,0	18,3
6. Темп  роста объема внешней торговли:
- экспорт, %	115,1	115,3
- импорт, %	116,0	121,7
7. Показатель  уровня энергосбережения, %	- 8,5	-20,1
8. Снижение  уровня материалоемкости, %	-1,5	-11,2
9. Задание  по снижению запасов готовой  продукции, коэффициент	1,4	0,65
10. Норматив затрат на 1 рубль произведенной  продукции, р.	0,900	0,884
11. Среднемесячная  заработная плата, тыс. р.	645,7	660,7
12. Инвестиции  в основной капитал, сумма,  млн р.    темп  роста (в сопоставимых ценах), %	1250 79,9	1472 93,7
13. Темп  роста объема платных услуг населению через все каналы связи, %	108,0	105,5

     Источник  – собственная разработка на основе изучения данных РУП «ГЗСиТО». 

     Из 13 прогнозных показателей, установленных  заводу, выполнено 11, это связано, прежде всего, со спецификой производства, т.е. единичным характером производства. Не выполнен показатель по удельному весу сертифицированной продукции в общем объеме производства, который при плане  4,5% составил 2,8% и темп роста объема платных услуг населению.

     План  по объему производства промышленной продукции в сопоставимых ценах выполнен на 119,4%. Из всего объема товарной продукции в действующих ценах на сумму 23029 млн р. на сторону изготовлено продукции на сумму 7390 млн р., или 32,1%.

     За 2007 год выполнен также показатель по энергосбережению: план – 8,5, факт – 20,1 %, что связано с высокими темпами роста объема производства, применением энергосберегающих технологий и экономии.

     Завод выполнил доведенный норматив остатков готовой продукции, который составил 0,65 к среднемесячному объему товарной продукции, что ниже, чем за 2006 год (1,19). Остатки готовой продукции на начало 2007 года составляли  1768 млн р., на конец года – 1350 млн р. В конце года были реализованы остатки режущего инструмента, которые составляли значительную долю остатков готовой продукции на складе.

     Рентабельность  реализованной продукции при  плане 13,5%, фактически составила 14,2%, затраты  на 1 р. товарной продукции при плане 90,0 коп., фактически составили 88,4 коп.

       Исходя  из изложенного, необходимо отметить, что на РУП «ГЗСиТО» сложилась тенденция к снижению некоторых  качественных показателей производственной деятельности. Поэтому, необходимо более детально разобраться в тенденциях изменения с углубленным изучением себестоимости продукции и факторов, влияющих на ее изменение в современных условиях развития социально-ориентированной экономики.

     Основные экономические показатели деятельности завода представлены в таблице 2.2. 

       Таблица 2.2

Основные  финансово-экономические  показатели деятельности

РУП «Гомельский завод  специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» за 2005-2007 гг. 

Показатель	Годы			Темп  роста (снижения), %; или отклонение (+,-)
				2007 к 2005	2007 к 2006
	2005	2006	2007
Окончание табл. 2.2
Показатель	Годы			Темп  роста (снижения), %; или отклонение (+,-)
	2005	2006	2007	2007 к 2005	2007 к 2006
1. Выручка от реализации продукции  (нетто), млн р.	18990	24003	28434	149,7	118,5
2. Себестоимость реализованной продукции:
- сумма, млн р.	17679	20991	24164	136,7	115,1
- в % к выручке от реализации	93,10	87,45	84,98	-8,12	-2,47
3. Расходы на реализацию, млн р.	44	46	54	122,7	117,4
4. Прибыль от реализации продукции:
- сумма, млн р.	1267	2966	4216	332,8	142,1
- в % к выручке от реализации	6,67	12,36	14,83	+8,16	+2,47
5. Прибыль от операционных доходов  и расходов, млн р.	13	59	44	338,5	74,6
6. Убыток от внереализационных  доходов и расходов, млн р.	-457	-817	-1253	-796	-436
7. Прибыль за отчетный период, млн  р.	823	2208	3007	365,4	136,2
8. Общая рентабельность, %	4,33	9,20	10,58	+6,25	+1,38