Сравнительная характеристика подоходного налога Италии, Германии, России, США

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего  удержанию и перечислению налоговым  агентом, влечет взыскание штрафа в  размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Невыполнение налоговым  агентом обязанности по перечислению налогов влечет взыскание штрафа - 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Несоблюдение порядка  владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест – штраф 10 000 руб.

 

 

 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА РУБЕЖОМ

 

2.1 Особенности налоговой системы Германии и характеристика подоходного налога

 

Налоги в ФРГ являются основным средством для покрытия государственных расходов и главным  источником доходов страны. Налоговая система в ФРГ в настоящее время представляет собой сложную и разветвленную систему, охватывающую практически все стороны жизнедеятельности общества. В основе налоговой системы Германии лежит принцип множественности налогов (их насчитывается свыше 50).

Налоговая система ФРГ  регулируется также актами международного права: договорами об избежании двойного налогообложения, правовыми актами, касающимися внешнеэкономических  связей, а также другими международными правовыми документами, регулирующими налоговые вопросы, в частности Договором о создании ЕС.

Все налоги подразделяются на общие, федеральные, земельные (региональные) и общинные (местные) (см.табл. 2.1.).

По объектам налогообложения  разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление. К налогам на собственность относятся: налоги на доходы (подоходный налог, налог на прибыль корпораций) и налоги на имущество (налог на наследство, земельный участок, транспортные средства и др.). К налогам на обращение относятся косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на страховые операции. К налогам на потребление относятся акцизы.

 

 

Таблица 2.1 Налоги Германии

Общие налоги	Федеральные налоги	Земельные налоги	Общинные налоги
Подоходный налог с физических лиц (Lohnsteuer und andere Einkommensteuern) Налоги с оборота (Steuern vom Umsatz): Налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer) Налог на ввозимые товары (Einfuhrumsatzsteuer) Налог на прибыль корпораций (Körperschaftsteuer) Налог на скидку с базовой ставки процента (Zinsabschlagsteuer) Часть промыслового налога, передаваемая федерациям и землям (Gewerbesteuerumlage)	Налог на энергоносители (Energiesteuer) Налог на табак и табачные изделия (Tabaksteuer) Акциз на спирто-водочные изделия (Branntweinsteuer) Акциз на алкогольные напитки (Alkopopsteuer) Акциз на игристые вина (Schaumweinsteuer) Акциз на промежуточные алкогольные напитки (Zwischenerzeugnissteuer) Акциз на кофе (Kaffeesteuer) Страховой налог (Versicherungsteuer) Налог на электроэнергию (Stromsteuer) Надбавка солидарности (Solidaritätszuschlag) Другие федеральные налоги (таможенные пошлины, сборы и т.д.)	Налог с имущества (Vermögensteuer) Налог с наследства и дарения (Erbschaftsteuer) Налог, уплачиваемы при покупке земельного участка (Grunderwerbsteuer) Налог с владельцев автомобилей (Kraftfahrzeugsteuer) Налог на игры (на игры на бегах и выпуск лоторейных билетов) (Rennwett- und Lotteriesteuer) Налог на содержание пожарной охраны (Feuerschutzsteuer) Акциз на пиво (Biersteuer) Прочие земельные налоги и сборы	Промысловый налог (Gewerbesteuer) Земельный налог (Grundsteuer) Налог на собак (Hundesteuer) Налог на право охоты (Jagdsteuer) Налог на рыбную ловлю (Fischereisteuer) Налог на развлечения (Vergnügungsteuer) и другие налоги и сборы

налоговый санкция  правонарушение доход

Основными налогами в  Германии являются следующие налоги:

1. Подоходный налог с физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Налог на прибыль корпораций
4. Налог с владельцев автомобилей
5. Земельный налог

Подоходный налог (Einkommensteuer) взимается независимо от гражданства. Налог уплачивают физические лица, проживающие в Германии более 183 дней в году, а также служащие Германии, проживающие за границей (§ 1 Закона "О подоходном налоге" - Einkommensteuergesetz (EStG)). Предварительными формами его взымания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала).

Объектом обложения  подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления.

Для определения  облагаемого дохода из поступлений  вычитаются затраты. При этом учитываются  и особые расходы, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование  жизни, церковный налог, затраты  на профессиональное образование и т.д. Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в налоговые органы.

Налогооблагаемая база – совокупный годовой доход, в  который суммируются:

1. Доходы от работы в сельском и лесном хозяйстве (§§ 13, 13a, 14, 14a EStG)
2. Доходы от промысловой деятельности (§§ 15, 16, 17 EstG)
3. Доходы от самостоятельной деятельности (§ 18 EStG)
4. Доходы наемного труда (§ 19 EStG)
5. Доходы от капитала (§ 20 EStG)
6. Доходы от сдачи имущества в аренду (§ 21 EStG)
7. Другие доходы (§ 22 - § 23 EStG)

Доходы, превышающие необлагаемый минимум ( 12 тыс.марок в год), облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 19 до 53 %.

Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро.

 

в тыс.евро	2007	2008	2009
подоходный налог с  физических лиц(Lohnsteuer)	56,313	59, 925	64, 409
Налоговые доходы бюджета, всего:	231, 699	237, 955	244, 107
Доходы бюджета, всего:	272, 270	283, 200	290, 000

 

Таблица 2.2 Величина налога, млрд. евро

 

 

 

 

 

 

2.2 Особенности налоговой системы США и характеристика подоходного налога

 

Состав и структура  налоговой системы США определяется масштабами использования всех видов налогообложения. В системе налогообложения используются основные виды налогов во всем уровням власти: верхнему, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет; среднему, где собираются налоги, сборы, вводимые законами штатов и поступающие в бюджеты штатов; нижнему, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты. Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления и вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов.

Иностранное физическое лицо рассматривается резидентом Соединенных Штатов для целей налогообложения, если это лицо считается резидентом в соответствии с иммиграционным законодательством США (т.е. имеет "зеленую карточку"), или же это лицо находится в Соединенных Штатах по крайней мере 31 день в течение текущего года, а в течение последних трех лет это лицо находилось в США в общей сложности 183 дня.

Персональный (личный) подоходный налог был введен в США в середине XIX века. В 1990-е гг. выплаты личного подоходного налога составляли примерно 8% ВВП страны. Принцип прогрессивности при установлении ставки этого налога приводит к относительному уравниванию налогоплательщиков.

Налог взимается с  физических лиц, индивидуальных предпринимателей, предприятий и партнерств, не имеющих  юридического лица. Условно подсчет доходов каждым налогоплательщиком выполняется в три этапа:

1. Подсчитывается валовой доход: заработная плата, виды жалованья, пенсии, алименты, доходы по ценным бумагам, вознаграждения, бонусы, рента, призы, награды, фермерский доход, социальные пособия, стипендии, доходы от недвижимости и другие.
2. Определяется скорректированный валовой доход: из валового дохода вычитаются разрешенные виды льгот (торговые или производственные затраты, убытки от продажи ценных бумаг, затраты с получением ренты, пенсионные взносы и т.д.).
3. Налогооблагаемый доход получается в результате исключения из скорректированного валового дохода классифицированных или стандартных вычетов: необлагаемого минимума, стандартной скидки, дополнительной скидки на престарелых и инвалидов, расходов по переезду к новому месту жительства, убытков в результате стихийных бедствий, расходов на медицинские цели, повышение квалификации, благотворительные цели и т.д. указанные вычеты могут производиться в размере не более 50% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода применяются ставки налога от 10 до 30%. Подоходный налог взимается во время получения заработной платы.

Обычно в Соединенных  Штатах не облагают налогом долю американского  акционера в доходах, полученных иностранной корпорацией, до тех пор, пока эти доходы не будут распределены между держателями акций и американский акционер не получит причитающуюся ему долю доходов иностранной корпорации. Однако в Соединенных Штатах действуют еще специальные правила, в соответствии с которыми от американского акционера требуется включать в налогооблагаемый доход его долю определенных доходов в определенных иностранных компаниях. Это, например, "контролируемые иностранные корпорации", "пассивные иностранные инвестиционные компании", "иностранные холдинговые компании". Причем включение в налогооблагаемый доход акционера доли его доходов в иностранных корпорациях перечисленных типов производятся в том году, когда получены доходы и независимо от того, распределены они или нет. Обычно под этот режим налогообложения подпадают так называемые доходы пассивного инвестирования (проценты и дивиденды), а также доходы от деятельности, которая обычно облагается налогом по более низким ставкам (операции с ценными бумагами, морские перевозки грузов и т.п.).

В Соединенных Штатах на физических лиц (индивидуалов) и корпорации налагается так называемый альтернативный минимальный налог (АМН), который гарантирует налоговым органам такое положение, когда все физические лица и корпорации платят ежегодно какой-то налог. Налоговая база альтернативного минимального налога такая же, как и для обычных налогов, с определенными вычетами и льготами. Для физических лиц (индивидуалов) ставка АМН - 24 процента. Поскольку цель обложения АМН состоит в том, чтобы обеспечить такое положение, когда все налогоплательщики уплачивают ежегодно хоть какой-то небольшой налог, то существуют особые правила, не позволяющие сводить на нет обязательства по уплате альтернативного минимального налога путем полной компенсации потерь предыдущего года за счет уменьшения налоговой базы АМН.

Обычно физические лица (индивидуалы) имеют право вычитать из налогооблагаемого дохода все затраты и потери, имевшие место в их торговой, деловой, инвестиционной деятельности, в том же году, когда эти затраты и потери имели место. Налогоплательщики, понесшие излишние затраты и потери, имеют право перенести их на следующий год и, соответственно, уменьшить свои налоговые обязательства в следующем году. Однако существует много особых правил, ограничивающих вычеты расходов и потерь, включая особые правила, ограничивающие потери капитала, а также потери от определенных видов деятельности, в которых налогоплательщик не участвует с использованием материальных средств. Обычно не подлежат вычету из налогооблагаемого дохода личные расходы налогоплательщика. Главным исключением из этого правила являются проценты по закладу жилья.

Нерезиденты, занимающиеся бизнесом в Соединенных Штатах, уплачивают налог на полученный от деловой деятельности доход по тем же налоговым ставкам, что и налогоплательщики-резиденты. Обычно нерезиденты имеют право на те же вычеты расходов и потерь из налогооблагаемого дохода, что и граждане и резиденты США. Доходы от инвестиций, полученные нерезидентом из источников, находящихся в США, (проценты, дивиденды, рента, пошлина и т.п.) облагаются налогом путем ежегодного разового взимания по ставке 30 процентов с годового дохода. Нерезидент, получающий доход от сдачи в наем недвижимой собственности, по своему желанию, может уплачивать налог с чистого дохода, как если бы он занимался бизнесом в Соединенных Штатах.

Доходы, полученные нерезидентом от продажи недвижимой собственности, находящейся в Соединенных Штатах, облагаются налогом по обычным для США налоговым ставкам, как если бы эти доходы были получены в связи с участием в американском бизнесе.

В Соединенных Штатах не облагаются налогом проценты, уплаченные по вкладам в национальных или иностранных филиалах американских банков, если только эти проценты не связаны с бизнесом в США.

Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов характерно, пожалуй, только для США. Это обосновывается крупной абсолютной суммой выплаты. До 1986 г. в стране действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых нарастала от 11 до 50%. В ходе налоговой реформы шкала ставок была упрощена, максимальная ставка существенно снижена, необлагаемый минимум увеличен. Но наряду с этим уменьшилось количество налоговых льгот.

 

 

 

2.3 Особенности налоговой системы Италии и характеристика подоходного налога

 

Налоговая система Италии характеризуется четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в госбюджет и преимуществом прямых налогов над косвенными. Ее налоговые поступления в объеме государственного бюджета составляют более 80%.

Прямыми налогами в системе  налогообложения являются налоги на доходы капитала, подоходный налог с физических лиц, налог с наследства, дарения и другие. Косвенными налогами облагаются различные виды операций. К ним относятся НДС, регистрационный и гербовый налоги, налог на прирост стоимости недвижимости, акцизы, налог а лото и лотерей, таможенные пошлины и сборы.

В Италии, как и во многих развитых странах, одним из важнейших  источников государственных доходов  является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный  характер и учитывает комплексный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Он складывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работ по найму, от предпринимательской деятельности и т.д.