Сущность, значение, виды, формы и методы финансового контроля

Последующий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной части бюджета, использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и.т.п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Последующий финансовый контроль - неотъемлемая часть внешнего (ведомственного и вневедомственного) и внутрихозяйственного (бухгалтерского) контроля. Он отмечается углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Он «сводится к проверке финансово-хозяйственных  операций за истекший период на предмет  законности и целесообразности произведенных  расходов, полноты и своевременности  поступления предусмотренных бюджетом средств, осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях».

Последующий финансовый контроль осуществляется различными методами (приемами, способами и средствами его осуществления).

К ним относятся ревизии, наблюдение, обследование, анализ, надзор, проверки и др.

Наблюдение направлено на общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля. Возможно проведение обследования отдельных  сторон финансовой деятельности (с  использованием таких приемов, как  анкетирование и опрос). Обследование опирается на более широкий круг показателей (что и отличает его  от проверки). Итоги обследования, как  правило, используются для оценки финансового  положения объекта контроля, необходимости реорганизации производства и т.п.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующего субъекта на основании отчётных, балансовых и первичных документов (счета-фактуры, накладные, платёжные поручения  и требования, кассовые документы  и др.). При проверке выявляются нарушения  финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению. Таким  образом, проверки носят тематический характер, например, проверка правил начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и т.д. Анализ нацелен  на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных  аналитических приемов. Он проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки, индексный метод и др. Следует понимать, что финансовый контроль не может быть сведен только к аналитической деятельности, поэтому речь здесь может идти лишь об ограниченном использовании специфических методов финансово-экономического анализа.

Обследование подразумевает  охват более широкого спектра  финансово-экономических показателей  хозяйствующего субъекта, определение  его финансового состояния и  перспектив развития. При обследовании могут производиться контрольные  замеры расходования материалов, топлива  и т.д.

Под надзором понимается контроль со стороны компетентных органов  за деятельностью субъектов хозяйственной  деятельности, которым выдана лицензия на определённый вид деятельности. Наличие лицензии подразумевает  соблюдение определённых условий лицензирования, то есть, правил осуществления конкретной деятельности. При надзоре проверяется  соблюдение этих правил. Если правила  нарушаются, орган надзора может  отозвать лицензию, тем самым запретить  определённый вид деятельности.

Под наблюдением (мониторингом) понимается постоянный контроль со стороны  кредитных организаций за использованием выданной ссуды и за финансовым состоянием предприятия-дебитора. Например, неэффективное  использование полученной ссуды, а  также ухудшение финансового  состояния дебитора, может стать  основанием для ужесточения условий  кредитования (обеспечение дополнительным залогом или др.) или для требования досрочного возврата ссуды.

Ревизия - это самый дорогостоящий  и самый всеобъемлющий метод  финансового контроля. Ревизия представляет взаимосвязанный комплекс проверочных  мероприятий в отношении конкретного  хозяйствующего субъекта или группы субъектов. Цель проведения ревизии  вытекает из целей финансового контроля.

(Виды, формы и методы  проведения финансового контроля  приведены на рис.2)

 

Виды, формы и методы проведения финансового контроля

 

Финансовый контроль

 

времени проведения

 

субъектам контроля

 

сфере финансовой деятельности

 

форме проведения

 

методам проведения

 

предварительный

 

текущий (оперативный)

 

последующий

 

президентский

 

контроль представительных органов власти и местного самоуправления

 

контроль исполнительных органов власти

 

контроль финансово-кредитных  органов

 

ведомственный

 

внутрихозяйственный

 

аудиторский

 

бюджетный

 

налоговый

 

валютный

 

кредитный

 

страховой

 

инвестиционный

 

контроль за денежной массой

 

обязательный (внешний)

 

инициативный (внутренний)

 

проверки

 

обследования

 

надзор

 

анализ финансовой деятельности

 

ревизии

 

наблюдение (мониторинг)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

¹

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 

 

1.2. Виды и методы ревизии, права ревизоров, окончание ревизии

 

Ревизии могут подразделяться на следующие виды:

- ревизия, проверка кассы  и кассовых операций;

- ревизия банковских операций;

- ревизия операций по  начислению денежного довольствия  и заработной платы;

- ревизия расчетных операций;

- ревизия сохранности  и использования материальных  ценностей;

- ревизия основных средств;

- ревизия учета бланков  строгой отчетности;

- проверка организации  бухгалтерского учета;

- проверка пенсионной  работы;

- проверка работы с  письмами, заявлениями и жалобами  по вопросам

бесхозяйственности и  др.

Ревизии подразделяются по содержанию на документальные и фактические.

Документальные ревизии  включают в себя проверку различных  финансовых документов, в том числе  счета, платежные ведомости, ордера, чеки, отчеты, сметы и др. На основе анализа финансовых документов можно  определить законность и целесообразность расходования средств.

В ходе фактической ревизии  проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг  и материальных ценностей. Ревизоры организуют инвентаризацию материальных ценностей, проверяют состояние  материальных и вещевых складов, производят подсчеты, взвешивание и  измерение товарно-материальных ценностей, находящихся на складах, контрольные  обмеры на строительстве и т. д.

Программа ревизии содержит набор конкретных приемов документального  и фактического последующего финансового  контроля. Классификация методических приемов документального контроля включает:

а) формальную проверку документации, нацеленную на установление правильности оформления документов, подлежащих контролю;

б) арифметическую проверку документации, сводящуюся к оценке правильности таксировок и подсчетов  в документах;

в) юридическую (нормативную) оценку документально оформленных  хозяйственных операций, имеющую  целью определить соответствие отраженных в документах операций существующему  законодательству, и их экономическую  целесообразность;

г) логическую проверку, представляющую собой логический контроль объективной  возможности документально оформленных  хозяйственных операций;

д) встречную проверку —  сличение первичных документов или  учетных записей ревизуемого  предприятия с одноименными или  взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений, с которым ревизуемое предприятие имеет хозяйственные  связи;

е) сравнение, под которым  понимается сопоставление объектов контроля в целях определения  сходства или различия между ними;

ж) балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей, предполагающие сопоставление поступлений отдельных  видов ценностей за меж инвентаризационный период с их расходом за этот же период и остатками по инвентаризационной ведомости за день ревизии;

з) некоторые другие приемы.

Фактический контроль, представляющий собой изучение фактического состояния  проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре, осуществляется с использованием следующих приемов:

а) инвентаризации — проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату;

б) экспертной оценки, основывающейся на проведении квалифицированными специалистами  экспертизы действительных объемов  и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли и т.д.;

в) визуального наблюдения, предусматривающего обследование на месте  в целях проверки хранения материальных ценностей на складах, состояния  контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции.

Документальный и фактический  контроль не существуют изолированно, а дополняют друг друга. За правильно  составленными документами и  записями могут скрываться хищения  и другие злоупотребления. Это объясняет  необходимость проведения фактического контроля. В свою очередь фактический  контроль ввиду непрерывного характера  производственных процессов и быстрой  смены хозяйственных ситуаций не может быть всеобъемлющим и сопровождается документальным контролем.

По времени осуществления  ревизии делятся на плановые и внеплановые. В основном, ревизии носят плановый характер. О проведении ревизии извещаются руководители подлежащих проверке предприятий или учреждений. При необходимости проводятся и внеплановые ревизии (в случае поступления жалоб, сигналов о нарушениях финансовой дисциплины, требующих немедленной проверки). Внеплановые ревизии могут проводиться различными контрольными органами. Разновидностью внеплановых ревизий являются ревизии, проводимые по требованию следственных органов. Такие ревизии являются не только методом осуществления финансового контроля, но и источником юридических доказательств по уголовным делам, связанным с хищениями и другими злоупотреблениями.

По обследуемому периоду  деятельности на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность проверяемого субъекта за весь ревизуемый период. При сплошном методе проверяются все без исключения документы, относящиеся к данному виду операций. Кассовые и банковские документы проверяются только сплошным методом. Выборочная (частичная) ревизия затрагивает всю документацию, но ограничивается более короткими промежутками времени (например, квартальные ревизии). Таким образом, проверяется часть документов. Объем выборочной проверки определяется ревизором в зависимости от необходимости, а также характером проверяемых операций. При этом ревизор обязан указать, какой конкретно объем документации и период проверен выборочно.