Сущность лизинга

Причитающаяся но договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Доходы  будущих периодов списываются равными  долями за весь период действия лизингового  договора со счета 83 в корреспонденции  с кредитом счета 80.

Данный  порядок действует, если договором  лизинга не предусмотрен другой порядок  расчетов.

При возврате лизингодателю оборудования по окончании лизинговою договора лизинговое имущество приходуется лизингодателем на счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” в корреспонденции со счетом 87 “Добавочный капитал” по условной оценке.

При досрочном выкупе оборудования все  поступившие от лизингополучателя  денежные средства учитываются по кредиту  счета 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Одновременно с этим “Доходы будущих  периодов” (счет 83) дебетуются на сумму, числящуюся на балансе лизингодателя, в корреспонденции со счетом 80.

В случае изъятия (расторжение договора лизинга) имущества, числящегося на балансе лизингополучателя. лизингодатель делает следующие записи:

Д-т сч. 03 “Доходные вложения в материальные ценности”

на  балансовую стоимость оборудования согласно первичным учетным документам лизингополучателя;

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”,

субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”

на  остаток задолженности, числящейся за лизингополучателем;

К-т сч. 02 “Износ основных средств”,

субсчет “Износ по долгосрочным вложениям  в мате-

риальные ценности”;

К-т сч. 87 “Добавочный капитал”,

субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке”

на  разницу между остаточной стоимостью оборудования и задолженностью лизингополучателя;

Д-т сч. 83 “Доходы будущих периодов”

на  сумму, числящуюся на балансе лизингодателя

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

 

Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

 

1) не учитывающего на своем балансе лизинговое имущество

 

Стоимость поступившего лизингового имущества  учитывается лизингополучателем на счете 001 “Арендованные основные средства”.

Суммы денежных средств, причитающиеся к  оплате по договору лизинга в отчетном периоде, отражаются по кредиту счета 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” в корреспонденции  со счетами учета издержек производства (обращения).

Если  оборудование выкупается до истечения  срока (досрочно вносится вся сумма, причитающаяся по договору лизинга), вся внесенная сумма относится  в дебет счета 31 “Расходы будущих  периодов”, которая в дальнейшем списывается равными долями на счета  учета издержек производства (обращения) за период, который не может быть меньше, чем срок который предусматривался договором лизинга. Указанная операция может быть осуществлена за счет собственных источников (81 “Использование прибыли”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”). Досрочно внесенные суммы, причитающиеся по договору лизинга, отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции с указанными счетами.

При возврате лизингового имущества  лизингодателю его стоимость  списывается с забалансового учета (счет 001).

По  окончании лизинговой сделки имущество  приходуется на баланс лизингополучателя. При этом, если по условиям договора лизинга не предусматривается внесение дополнительной выкупной стоимости имущества, на которое начислен 100 %-ый износ, имущество передается с баланса на баланс и его стоимость списывается со счета 001. Одновременно делается запись по дебету счета 01 и кредиту счета 02, субсчет “Износ собственных основных средств” на суммы, отраженные в первичных учетных документах лизингодателя. Если по договору лизинга предусматривается внесение дополнительной выкупной стоимости имущества, одновременно делается запись по дебету счета 08 в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками на выкупную сумму. При вводе оборудования в эксплуатацию затраты, числящиеся на счете 08, списываются в дебет счета 01. Износ на основные средства начисляется в общеустановленном порядке с учетом ранее начисленного износа.

При досрочном выкупе имущества делаются вышеописанные корреспонденции  с учетом досрочно начисленного лизингодателем износа на лизинговое имущество. Износ  на основные средства в этом случае начисляется через месяц после  полного перенесения равными  долями расходов будущих периодов (счет 31) на затраты или издержки производства (обращения), за период, который не может  быть меньшим, чем срок, который предусматривался договором лизинга. Если предприятие  принимает решение осуществить  выкуп оборудования досрочно за счет собственных источников (счет 81, счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”), в этом случае начисление износа на оборудование начинается со следующего месяца после постановки вышеуказанного оборудования на баланс.

 

2) учитывающего на своем балансе лизинговое имущество

 

Стоимость полученного от лизингодателя лизингового  имущества, равная стоимости договора лизинга, отражается по дебету счета 08, субсчет “Приобретение отдельных  объектов основных средств по договору лизинга” в корреспонденции со счетом 76, субсчет “Арендные обязательства”. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость  поступившего лизингового имущества  списываются с кредита счета 08, субсчет “Приобретение отдельных  объектов основных средств” в корреспонденции  со счетом 01, субсчет “Арендованное  имущество”.

Начисление  причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет “Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76, субсчет  “Задолженность по лизинговым платежам”.

Начисление  амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества  производится исходя из его стоимости  и норм, утвержденных в установленном  порядке, либо указанных норм с применением  механизма ускоренной амортизации  с применением коэффициента не выше 3, и отражается по дебету счетов учета  издержек производства (обращения) в  корреспонденции со счетом 02, субсчет  “Износ имущества, сданного в лизинг” .

Возврат лизингового имущества по окончании  срока действия лизингового договора при условии погашения всей суммы, предусмотренной этим договором, отражается на счете 47:

Д-т сч. 47

К-т сч. 01 “Основные средства”,

субсчет “Арендованное имущество”

на  балансовую стоимость основных средств, числящихся на балансе

Д-т сч. 02 “Износ имущества, сданного в лизинг”

К-т сч. 47 “Износ основных средств”,

субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг”

на  сумму начисленного износа.

При выкупе лизингового имущества и  переходе его в собственность  лизингополучателя при условии  погашения всей суммы, предусмотренной  лизинговым договором, производятся внутренние записи на счетах 01 и 02, связанные с  переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет  собственных основных средств.

Если  оборудование до истечения срока  выкупается (досрочно вносится вся  сумма, причитающаяся по договору лизинга) вся внесенная сумма относится в дебет счета 76, субсчет “Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”. Одновременно доначисляется износ по кредиту счета 02, субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг” в корреспонденции со счетом 31 или, если организация приняла решение об использовании собственных источников, - в дебет счетов учета собственных источников 81, 88. На дату перехода права собственности на счетах 01 и 02 делаются внутренние записи, связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Суммы, числящиеся на счете 31, переносятся  равными долями на счета затрат или  издержек производства (обращения), за период, который не может быть меньшим, чем срок, который предусматривался договором лизинга.

В случае расторжения договора лизинга, и -как следствие - изъятия имущества, лизингополучатель отражает эту операцию по счету 47, субсчет “Возврат арендованного имущества”:

Д-т сч. 47

К-т сч. 01 “Основные средства”,

субсчет “Арендованное имущество”

на  сумму балансовой стоимости основных средств;

К-т сч. 47

Д-т сч. 02 “Износ основных средств”,

субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг”

на  сумму начисленного износа

Д-т сч. 76 “Арендные обязательства”

на  сумму, числящуюся на счетах бухгалтерского учета;

Д-т сч. 87 “Добавочный капитал”,

субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке”

на  разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 47 “Реализация  и прочее выбытие основных средств”.

 

 

 Налогообложение лизинговых сделок.

 

 

     1. Налогооблажение лизингодателя.

1. Авансовые  лизинговые платежи, уплачиваемые  лизингополучателем лизингодателю,  могут идти на:

-     аванс поставщику;

-     таможенные пошлины и сборы;

-     таможенный НДС;

-     дополнительные расходы по сделке

облагаются  НДС, который подлежит внесению в  бюджет лизингодателем в момент поступления  аванса и зачету у Лизингополучателя  по мере зачета аванса.

2. Лизинговые  платежи облагаются НДС по  ставке 20%. У лизингополучателя эта  сумма идет в зачет, а у  лизингодателя эта сумма подлежит  уплате в бюджет за минусом  НДС, уплаченного при таможенной  очистке оборудования.

3. В ходе договора  лизинга, лизингодатель уплачивает  в бюджет:

-     НДС

-     Налог с оборота 4% от лизингового платежа

-     Налог на имущество 2%

-     Налог на прибыль 33%.

4. Амортизация  может идти с коэффициентом  ускорения до 3.

5.  Лизингодатель относит на себестоимость проценты за пользование валютным кредитом только в размере 15%, а остальное идет из чистой прибыли. 

 

 

 2. Налогооблажение лизингополучателя.

1. Лизинговые  платежи относятся на себестоимость  и облагаются НДС по ставке 20%, который идет в зачет.

2. Авансовые платежи, уплачиваемые лизингополучателем лизингодателю относятся на себестоимость в долях, согласованных с лизингополучателем. При этом в зачет идет НДС, уплаченный вместе и лизинговыми платежами. Авансовые платежи расходуются на таможенные сборы и аванс поставщику оборудования. За счет их учета в виде авансовых лизинговых платежей, они удоражаются на налог с оборота у лизингодателя и на НДС, который в последствии идет в зачет. Данное увеличение платежей, компенсируется тем, что все расходы относятся на себестоимость и в результате, с учетом экономии по налогу на прибыль, лизингополучатель несет меньшие расходы.

3. Кроме договора  лизинга, лизингополучатель ведет  текущую деятельность. По текущей  деятельности он облагается следующими  налогами:

-     разницу приходящего и уходящего НДС

-     налог с оборота 4% от лизингового платежа

-     налог на имущество 2%

-     налог на прибыль 33%

3. Влияние благоприятного налогового  режима на поток денежных средств.

Рассмотрим  выгодность приобретения оборудования в аренду, чем приобретение его  в собственность.

Механизм финансовой аренды более удобен для лизингополучателя, чем приобретение товара напрямую у  поставщика, так как таможенное оформление , уплата соответствующих налогов о сборов ложится на лизинговую компанию.

Упрощенная  схема расчетов потока денежных средств  компании – лизингополучателя. Балансодержателем  является лизинговая компания.

Уплачено лизинговых платежей (ЛП)

Экономия на налоге на прибыль (ЭНП)

Итого                                               (ПДС)

Расчет потока денежных средств покупателя оборудования, использующего заемные средства для приобретения основных средств в собственность.

Выплата кредита   

 основная  сумма долга               (ОСД)   

 проценты                                    (ПР)

Экономия на налоге на прибыль  (ЭНП)

Налог на имущество                       (НИ)

Таможенные  платежи                     (ТП)

Итого                                                (ПДС)

 

4. Экономия на налоге на прибыль.

Включение определенных статей затрат в себестоимость уменьшает  налогооблагаемую базу компании, и, как  следствие, уменьшает величину налога на прибыль, подлежащую уплате. Экономия на прибыль позволяет оценить, насколько  меньше величина налога у компании, вычитающей затраты из налогооблагаемой прибыли, чем у компании, которая  не в состоянии принимать к  вычету данные затраты.

Математически экономия на налог на прибыль рассчитывается путем умножения налоговых вычетов  на величину налога на прибыль.

Следующий график демонстрирует, насколько выгоднее для компании включение лизинговых платежей в себестоимость, по сравнению  с затратами в случае приобретения оборудования, ведь в последнем случае к вычетам до налогооблажения компании относятся амортизационные отчисления без коэффициента ускорения и налог на имущества.