Формирование, использование и учет РВП по ссудам

Классификация (реклассификация) ссуд и формирование (регулирование) резерва осуществляются на основании  следующих принципов:

соответствие фактических  действий по классификации ссуд и формированию резерва требованиям настоящего Положения и внутренних документов кредитной организации;

комплексный и объективный  анализ всей информации, относящейся  к сфере классификации ссуд и  формирования резервов;

своевременность классификации (реклассификации) ссуды и (или) формирования (регулирования) резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.

Резерв формируется  кредитной организацией при обесценении  ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее - кредитный риск по ссуде). Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, то есть остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью на момент оценки, осуществленной в порядке, установленном настоящим Положением (далее - текущая стоимость ссуды). Оценка справедливой стоимости ссуды (далее - оценка ссуды) осуществляется на постоянной основе, начиная с момента выдачи ссуды.

Резерв формируется  по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, то есть по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, соответствующих требованиям, установленным настоящим Положением, и обособленных в целях формирования резерва (далее - портфель однородных ссуд) в связи с кредитным риском, обусловленным деятельностью конкретного заемщика либо группы заемщиков, ссуды, предоставленные которым включены в портфель однородных ссуд. При формировании резерва размер расчетного резерва, то есть резерва, отражающего величину потерь кредитной организации по ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении предусмотренного настоящим Положением порядка оценки факторов кредитного риска без учета факта наличия и качества обеспечения по ссуде. При наличии обеспечения по ссуде, размер формируемого резерва определяется в порядке, установленном указанной главой. В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) категория  качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория  качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);

III категория  качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV категория  качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая) категория  качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными.

Резерв формируется  в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму  основного долга не включаются: обусловленные  законом, обычаями делового оборота  или договором платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора (далее - проценты по ссуде). Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

2.2 Особенности формирования  резервов

При регулировании размера  сформированного резерва в случае, когда заемщику предоставлено несколько  ссуд, всю задолженность данного  заемщика следует относить к наихудшей  из присвоенных ссудам категорий  качества с применением максимального размера расчетного резерва по всем предоставленным ссудам. При исполнении заемщиком обязательства по ссуде, относившейся к наихудшей категории качества, оставшиеся непогашенными ссуды, предоставленные этому заемщику, относятся к наихудшей из категорий качества, присвоенных оставшимся ссудам.

При оценке кредитного риска  по суммам, уплаченным кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканным с принципала, кредитная  организация определяет качество обслуживания долга, исходя из срока неисполнения принципалом обязательства перед бенефициаром, гарантом которого выступила кредитная организация. При оценке кредитного риска по приобретенным на вторичном рынке закладным помимо оценки финансового положения заемщика должны быть проанализированы тенденции изменения стоимости имущества по закладной.

При формировании резерва  по сделкам, связанным с отчуждением  кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением  контрагенту права отсрочки платежа, а также по сделкам, связанным с приобретением кредитной организацией финансовых активов с предоставлением контрагенту права отсрочки поставки финансовых активов, кредитная организация формирует следующие резервы:

по сделкам, связанным  с отчуждением кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа, - в размере не меньше размера резерва по отчужденному активу, определенного на момент списания актива с баланса кредитной организации;

по сделкам, связанным  с приобретением кредитной организацией финансовых активов с предоставлением контрагенту права отсрочки поставки финансовых активов, - в размере не меньше размера резерва в отношении приобретаемого актива.

Резерв формируется  по требованиям к контрагенту  по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг или иных финансовых активов с обязательством их обратного отчуждения в случае, если ценные бумаги или иные финансовые активы, являющиеся предметом сделки. Резерв по синдицированным ссудам (синдицированным кредитам, указанным в Инструкции Банка России N 110-И).

Резервные фонды создаются  в целях поддержания стабильности и устойчивости функционирования банковской системы, следовательно, и экономики  России. Создание подобного фонда  влечет за собой уменьшение прибыли и может стать причиной убытков. Резерв на возможные потери по ссудампредставляет собой специальный резерв, необходимостьформирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банком более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на 4 группы:

1 группа - стандартные  ( практически безрисковые ссуды),

2 группа - нестандартные ссуды (умеренный уровень риска не возврата),

3 группа - сомнительные  ссуды (высокий уровень риска  не возврата),

4 группа - безнадежные  ссуды (вероятность возврата практически  отсутствует, ссуда представляет  собой фактические потери банка).

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет резерва производится списание потерьпо нереальным для взыскания ссудам банков. Величина отчислений в резервный фонд зависит от кредитной политики, проводимой банком, состава кредитного портфеля, варьируя его состав банк имеет возможность уменьшить размер отчислений, увеличивая размер прибыли. Размеры отчислений дифференцированы в виде процентов к абсолютной сумме ссуды в зависимости отсоблюдения сроков ее возврата и состояния обеспеченности.

Центральным банком России утверждены следующие нормативы  отчислений в резервный фонд на возможные потери по ссудам, представлены в таблице 3.

Таблица 3 -Размер отчислений в резервный фонд к сумме ссуды (в %).

Определяется размер отчислений в  резерв под часть ссуды, равную разнице  предоставленных банком заемщику средств по указанной ссуде и средств, предоставленных банком и равных величине средств, которые переданы банку третьим лицом на основании кредитных договоров (договоров займа). Определяется размер отчислений в резерв под 20 %от части ссуды, предоставленной банком и равной величине средств, которые переданы банку 3 лицом на основании кредитных договоров (договоров займа). Коммерческие банки ежедневно, после окончания обслуживания клиентов, производят отчисления в резерв по каждой выданной в течение дня ссуде. Общая величина резерва уточняется не реже 1 раза в квартал в зависимости от состояния обеспеченности и соблюдения сроков возврата. В случае если ссуда переходит в категорию безнадежных, она списывается с баланса за счет сформированного ранее резервного фонда.Если резерв, относящийся к безнадежной ссуде, меньше ее размера, то соответствующая суммаотносится на убыткибанка. Использование резерва на покрытие безнадежных ссуд возможно только после того, как банк принял исчерпывающие меры по возврату такой ссуды. Резерв на возможные потери по ссудам используется только дляпокрытия не погашеннойклиентами (банками) судной задолженности по основному долгу. Ссудная задолженность безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания по решению Совета директоров илиНаблюдательного совета банка списываются с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при недостатке списывается на убытки отчетного года. Нереальной для взыскания признается ссудная задолженность, по которой меры, предпринятые по взысканию , носят полный характер (включая реализацию залога) и свидетельствуюто невозможности проведения дальнейших действий по возвращению ссуды. Возмещение полученного в отчетном году убытка осуществляется в порядке, установленном Банком России. Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно. Списание ссудной задолженности за счет средств резерва в отношении ссуд, является правомерным при соблюдении всех процедур, установленных законом для ее взыскания. Признание безнадежными и/или нереальными для взыскания ссуды, не отнесенные к категории крупных, льготных, необеспеченных, кредитов инсайдерам, могут списываться за счет резерва на возможные потери по ссудам по решению Совета директоров банка или Наблюдательного совета банка без обязательного подтверждения процессуальными документами.

 Банк регулярно,  не реже одного раза в квартал,  направляет клиенту - должнику  выписки, подтверждающие наличие  просроченной задолженности клиентов  банка по основному долгу и  начисленным, но не полученным  в срок процентам (не полученному дисконту), соответствующие остаткам отдельных лицевых счетов в разрезе клиентов. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности. Списание средств с баланса ссуд, выданных клиентам банка за счет кредитов Банка России, и перенесение задолженности по таким кредитам, включая начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты по ним, на внебалансовые счета банка не аннулирует среднюю задолженность банка перед банком России, которая подлежит погашению в соответствии с ранее заключенными кредитными договорами. 

2.3. Порядок  использования резерва на возможные  потери по ссудам

Резерв на возможные  потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу.

Ссудная задолженность, безнадежная или признанная нереальной для взыскания по решению Совета Директоров или Наблюдательного  Совета банка списывается с баланса  банка за счет резерва на возможные  потери по ссудам, а при его недостатке списывается на убытки отчетного года.

Принятое решение о  списании ссудной задолженности  с баланса кредитной организации  за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке  по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных, нотариальных органов, свидетельствует о том, что на момент принятия решения погашение задолженности за счет средств должника невозможно.

Признанные безнадежными или нереальными для взыскания  ссуды, не отнесенные к категории  крупных, льготных, необеспеченных, кредитов инсайдерам, могут списываться за счет резерва на возможные потери по ссудам по решению Совета Директоров банка или Наблюдательного Совета банка без обязательного подтверждения процессуальными документами.

При имеющемся исполнительном производстве, основаниями для списания ссудной задолженности являются:

1) определения народного  судьи о прекращении исполнительного  производства по взысканию задолженности  с должника в пользу кредитора.

2) постановление судебного пристава - исполнителя о возвращении исполнительного документа.