Анализ себестоимости строительных работ

Разумеется, каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме того, величины расходов по разным статьям существенно различаются. Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности. В общем случае целесообразно выделять следующие элементы затрат:

• материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Анализ структуры и объема затрат по статьям или по элементам проводят в сравнении с плановыми или нормативными показателями. Особое внимание следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин этих отклонений. Образец такого анализа представлен в примере.

Проанализиреум затраты на изготовление каркасов для фундамента ФМ-2 (эстакада №18).

Калькуляция работ представлена в таблице 2.1

Таблица 2.1

Калькуляция работ на изготовление армированных каркасов для фундамента

Основн.ЕНиР	Состав работ	Ед изм	Объем	Норма времени	Расценка	На весь объем
						Н.врем.	Сумма
УН 3-41 №1б	Перемешение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.)	тн	1	0,57	0,303	0,57	0,30
УН 3-44 №1б"а"	Перемешение арматуры на механизированной эл.вагонетки на расстояние до 20 м.	тн	1	0,24	0,129	0,24	0,13
УН 3-41 №1б	Перемешение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.)	тн	1	0,57	0,303	0,57	0,30
УН 3-3 №1№5 "г"	Правка арматурной стали D=6мм А1	тн	0,18	3,8	2,9	0,68	0,52
УН 3-4	Резка арматурной стали
	А10	тн	0,09	4,08	2,35	0,37	0,21
	А20	тн	0,73	2,04	1,18	1,49	0,86
	D=6,5	тн	0,18	6,7	3,86	1,21	0,69
УН 3-7 №17 №"а"	Гнутье арматурных стержней D=20 1 отгиб L до 3 м	тн	0,73	4,92	2,6	3,59	1,90
УН 3-42 №1"б"	Переноска арматурных стержней вручную L до 30 см	тн	1	2,06	0,92	2,06	0,92
УН 3-17 №2	Электродуговая сварка	100 св.	38,08	0,82	0,52	31,23	19,80
УН 3-23 №8 "г"	Сборка арматурных каркасов	тн	1	7,2	4,15	7,20	4,15
УН-3-20	Приварка отдельных стержней к элементам каркаса	тн	1	3,53	2,25	3,53	2,25
ИТОГО						52,73	32,04
ФОТ 7896/168*труд							2523,64
На изделие (шт-в т.11,33 изд)						4,667	223,32

 

Результат деятельности цеха по итогам 2009 г. по сравнению с плановыми значениями оказался следующим: (таблица 2.2)

 

Таблица 2.2

Анализ нормативных и фактических данных по изготовлению армированных каркасов для фундамента

Основн. ЕНиР	Состав работ	План	Факт	Отклонение от норматива
		Сумма	Сумма	Абс.	Относит
УН 3-41 №1б	Перемещение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.)	0,30	0,5	0,20	165,02
УН 3-44 №1б"а"	Перемещение арматуры на механизированной эл.вагонетки на расстояние до 20 м.	0,13	0,15	0,02	116,28
УН 3-41 №1б	Перемещение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.)	0,30	0,3	0,00	99,01
УН 3-3 №1№5 "г"	Правка арматурной стали D=6мм А1	0,52	0,68	0,16	130,27
УН 3-4	Резка арматурной стали
	А10	0,21	0,32	0,11	151,30
	А20	0,86	0,95	0,09	110,29
	D=6,5	0,69	0,75	0,06	107,94
УН 3-7 №17 №"а"	Гнутье арматурных стержней D=20 1 отгиб L до 3 м	1,90	2,2	0,30	115,91
УН 3-42 №1"б"	Переноска арматурных стержней вручную L до 30 см	0,92	1,3	0,38	141,30
УН 3-17 №2	Электродуговая сварка	19,80	20,5	0,70	103,53
УН 3-23 №8 "г"	Сборка арматурных каркасов	4,15	4,65	0,50	112,05
УН-3-20	Приварка отдельных стержней к элементам каркаса	2,25	3,5	1,25	155,56
ИТОГО		32,04	35,80	3,76	111,72

 

Материальные затраты 1 тонны продукции реально увеличились на 11,72%. Все статьи расходов отклонились от норматива в большую сторону. Самый большой перерасход средств обнаруживается по статье «приварка отдельных стержней к элементам каркаса» (на 55,56%).

Далее проведем анализ полной себестоимости затрат на производство ООО «КИТ» (таблица 2.3)

Таблица 2.3

Анализ себестоимости по статьям затрат

Элементы затрат	Значение показателя по плану		Значение показателя по отчёту		Отклонение
	сумма	УВ, %	сумма	УВ, %	Абс.	Относит.
1. Сырьё и материалы	228529,95	55,98	388400,62	55,37	159870,66	169,96
2. Вода	23677,63	5,8	46998,088	6,7	23320,46	198,49
3. Топливо	4898,82	1,2	8277,2752	1,18	3378,46	168,96
4. Энергия	2449,41	0,6	4349,0768	0,62	1899,67	177,56
5. ЗП основная и дополнительная	76380,77	18,71	130752,89	18,64	54372,12	171,19
6. ЕСН (26 %)	19881,04	4,87	34371,736	4,9	14490,69	172,89
7. Амортизация	20248,46	4,96	35073,2	5	14824,74	173,21
8. Расходы на рекламу	3265,88	0,8	6032,5904	0,86	2766,71	184,72
9. Налоги в дорожные фонды	3265,88	0,8	6102,7368	0,87	2836,86	186,86
10. Плата за воду	2449,41	0,6	5611,712	0,8	3162,30	229,10
11. Затраты на запасные части	23187,75	5,68	35494,078	5,06	12306,33	153,07
Итого затрат	408235	100	701464	100	293229,00	171,83

 

Анализ сметы затрат показал, что фактические затраты превысили плановые на 293229 тыс. руб. (или на 71,83%)

Наименьшую долю в структуре затрат приходится на энергию (0,60 % – по плану, 0,62 % - фактически), патентная плата (0,80 % - по плану, 0,86 % - фактически) и прочие расходы (0,80 % - по плану, 0,87 % фактически).

Наибольшую долю в структуре затрат занимает сырье и материалы (55,98 % - по плану, 55,42 % -фактически). Также значительна доля основной и дополнительной заработной платы (18,71 % - по плану и 18,66 % фактически) и покупок изделий и полуфабрикатов (по плану - 10,4 %, фактически - 10,93%).

Проведем анализ себестоимости с учетом деления затрат на постоянные и переменные (табл. 2.4).

 

Таблица 2.4

Анализ затрат с учетом деления на постоянные и переменные

Элементы затрат	План		Отчёт		Изменение
	Сумма расходов, т.р.	доля, %	Сумма расходов, т.р.	доля, %	Сумма расходов, т.р.	доля, %
Переменные затраты (V)
сырьё и материалы	228529,95	60,30	388400,61	70,24	159870,66	9,94
Вода	23677,63	6,25	46998,09	8,50	23320,46	2,25
топливо	4898,82	1,29	8277,28	1,50	3378,46	0,20
энергия	2449,41	0,65	4349,08	0,79	1899,67	0,14
ЗП основная и дополнительная	76380,77	20,15	34371,74	6,22	-42009,03	-13,94
ЕСН (26 %)	19859	5,25	8936,6	6,34	-10922,3	1,10
Затраты на запасные части	23187,75	6,12	35494	6,42	12306,25	0,30
Итого	379005,37	100	552964	100	173958,63	0,00
Постоянные затраты (C`)
амортизация	20248,46	69,27	35073,2	66,40	14824,74	-2,87
Расходы на рекламу	3265,88	11,17	6032,59	11,42	2766,71	0,25
Налоги в дорожные фонды	3265,88	11,17	6102,74	11,55	2836,86	0,38
Плата за воду	2449,41	8,38	5611,71	10,62	3162,3	2,24
Итого	29229,63	100	52820,24	100	23590,61	0
Всего	408235		701464		293229

 

Сумма переменных расходов увеличилась на 173958 тыс.руб. В структуре переменных расходов наибольший удельный вес занимают сырье и материалы (по плану- 60,30%, по факту- 70,24%). Также наблюдается значительное снижение заработной платы рабочих.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.

Расчет производится по формулам:

 

∆ Оз (N) = Зp0 · In - З p0 (2)

∆ Оз (структура затрат) = Зp1 – Зp0 · In (3)

 

Где

Оз – общая сумма затрат;

Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат);

N – выпуск продукции;

I – индекс выпуска продукции.

Таблица 2.5

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат

Показатели	2008	2009	Баз. год, пересчитанный	Влияние на общие
			на In	затраты
A	1	2	3=1·IN	4=3-1	5=2-3
Выручка от реализации продукции, услуг	409439	723776	0,56	-	-
2.Сырьё и материалы, вода, топливо  и энергия на технологический  нужды	259555,8	448025,06	145351,248	-114204,55	302673,81
3.ЗП основная и дополнительная  с отчислениями	96238,77	164748,64	53893,7112	-42345,059	110854,93
4.Амортизация	20248,456	35073,2	11339,1354	-8909,3206	23734,065
5.Прочие расходы	32168,92	53241,11	18014,5952	-14154,325	35226,515

 

In = 409439/723776 = 0,56

∆ О з = (-114204,55 + 302673,81) + (-42345,059+ 110584,93) + (-8909,32+ 23734,06) + (-14154,325 + 35226,515) = 2952606,06 тыс. руб.

Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам. Увеличение объема производства вызвало увеличение себестоимости до 2952606,06 тыс.руб.

Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Он представляет собой отношение:

A = C/В (4)

где A – затраты на 1 рубль продукции;

С – себестоимость продукции;

B – объем производства.

Сопоставлением затрат на 1 рубль продукции за 2008 и 2009 годы определяется направление изменения показателей (табл. 2.6).