Балансовая политика

Одним из способов балансовой политики является проведение переоценки основных средств и нематериальных активов.

при проведении переоценки основных средств следует установить перспективы в отношении переоцененных объектов основных средств: использование в самой организации либо последующее их выбытие. В том случае, если последует выбытие переоцененных объектов основных средств, необходимо учитывать направления выбытия: продажа, вклад в уставный (складочный) капитал другой организации, ликвидация, безвозмездная передача. Увеличение стоимости основных средств целесообразно для организации в том случае, если она использует их для передачи в залог (ипотеку) с целью получения заемного капитала, а также при необходимости увеличения чистых активов, поскольку обязательным условием нормального функционирования организации является превышение или равенство величины чистых активов над размером уставного капитала.

Анализ положений ПБУ 14/2007 «Учет  нематериальных активов» в отношении переоценки нематериальных активов, а также уменьшения их стоимости по результатам тестирования на обесценение показал, что балансовая политика в отношении оценки нематериальных активов в современных условиях вряд ли возможна, поскольку она практически нереализуема. Это обусловлено тем, что активный рынок нематериальных активов в России в настоящее время отсутствует, поскольку они являются уникальными.

В отношении материально-производственных запасов в российском бухгалтерском  учете декларируется принцип  «низших цен». В диссертации делается вывод о том, что применение этого  принципа может быть распространено не на все материально-производственные запасы, а только на готовую продукцию и товары, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

Изменение структуры актива баланса  в рамках ведения балансовой политики представляется возможным при установлении границы стоимостной оценки, разделяющей основные средства от оборотных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Организации имеют право самостоятельно варьировать стоимостной границей, выше которой расходы по приобретению имущества относятся к основным средствам, а ниже - к оборотным средствам, что оказывает непосредственное влияние на структуру активов организации и на показатели, характеризующие ее финансовое положение. Для улучшения коэффициента текущей ликвидности целесообразно отражение имущества в составе оборотных средств. Вместе с тем, в некоторых случаях становится необходимым учитывать имущество как основные средства, несмотря на их незначительную стоимость. Причинами этого являются дефицитность отдельных видов имущества и необходимость в более строгом контроле за их сохранностью, а также ограничения на увеличение себестоимости выпускаемой продукции для малоприбыльных и убыточных организаций.

Изменение структуры обязательств в рамках балансовой политики возможно при отражении долгосрочных кредитов и займов в разделе краткосрочных обязательств.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по кредитам и займам, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 12 месяцев, должен осуществляться в обязательном порядке. В противном случае могут быть нарушены соотношения, определяющие коэффициенты ликвидности, свидетельствующие о финансовом положении организации.

Изменение структуры, как активов, так и обязательств возможно при  отражении имущества, взятого в  лизинг. Трактовка лизинга как  операции внебалансового финансирования для арендатора характерна для хозяйственного законодательства России. Подобная трактовка может приводить к существенным заблуждениям пользователей бухгалтерской отчетности организации-арендатора при анализе ее финансового состояния.

Балансовая политика как средство воздействия на финансовые результаты деятельности организации.

Воздействие балансовой политики на финансовые результаты деятельности организации может быть как прямым, так и косвенным. Прямое воздействие осуществляется путем формирования оценочных резервов и резервов предстоящих расходов, то есть непосредственного отражения резервируемых сумм на счетах учета доходов и расходов. Косвенное воздействие осуществляется путем использования различных способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов и незавершенного производства, группировки и списания затрат на производство, поскольку эти способы лишь опосредованно оказывают влияние на показатели бухгалтерской отчетности организации.

При формировании балансовой политики целесообразно установить предел формирования резерва по сомнительным долгам, поскольку значительные размеры резервов по ожидаемым неплатежам могут натолкнуть кредиторов и инвесторов на мысль о несолидности клиентуры предприятия.

Формирование  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей в практической деятельности вызывает много вопросов, и в первую очередь из-за трудности определения реальных сумм.

Сделаем вывод о том, что в реальной ситуации возможно формирование такого резерва только в отношении таких материально-производственных запасов, как готовая продукция и товары, на которые установлены продажные цены. Формирование резерва под снижение стоимости сырья и материалов будет означать манипулирование показателями финансовых результатов, поскольку организация не имеет возможности достоверного подтверждения текущей рыночной стоимости таких запасов.

Формирование резерва под обесценение  финансовых вложений возможно только в отношении тех финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Величина резерва представляет собой разницу между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений. Расчетная стоимость может быть определена по ценным бумагам. В отношении всех других видов финансовых вложений (вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленных другим организациям займов, депозитных вкладов в кредитных организациях, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, вкладов организации-товарища по договору простого товарищества) создание резерва весьма проблематично.

Балансовая  политика может проявляться в  создании резервов предстоящих расходов; резервов, связанных с событиями, произошедшими после отчетной даты; резервов под условные факты хозяйственной деятельности; резервов, связанных с прекращением деятельности. Проверка выполнения условий формирования названных резервов, а также определение суммы создаваемого резерва относится к профессиональному суждению бухгалтера, что, безусловно, порождает определенную субъективность в обоснованности отражения указанных резервов.

Методика построения аналитического баланса в целях удовлетворения потребностей пользователей.

В рамках балансовой политики актуальным представляется построение аналитического баланса, который позволит без особых усилий провести качественный анализ финансового положения организации. С учетом этих требований целесообразно расположить все активы по степени убывания их ликвидности. При формировании активов в аналитическом балансе обязательным требованием является раздельное отражение агрегированных статей баланса и исключение из этих агрегированных статей тех статей, которые неоднородны по своему содержанию.

В аналитическом балансе из состава денежных средств целесообразно исключать денежные документы (почтовые марки, марки госпошлины, авиабилеты, путевки в дома отдыха, санатории, детские лагеря и т. д.), а также денежные счета, на которые наложены ограничения и которые не могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств (кроме платежей по налогам и сборам). В связи с тем, что статья баланса «Краткосрочные финансовые вложения» с позиции реальной ликвидности достаточно неоднородна, из состава краткосрочных финансовых вложений необходимо выделить только ликвидные финансовые вложения, так называемые эквиваленты денежных средств (краткосрочные ценные бумаги со сроком погашения до 3-х месяцев).

При составлении  аналитического бухгалтерского баланса  целесообразно краткосрочную дебиторскую задолженность показывать в разделе баланса «Оборотные активы», а долгосрочную дебиторскую задолженность - в разделе «Внеоборотные активы», что соответствует положениям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Краткосрочная дебиторская задолженность, представляемая в действующем бухгалтерском балансе, отличается друг от друга по смыслу и характеру хозяйственных операций, поэтому объединение всех этих видов дебиторской задолженности только ослабляет возможности анализа. В аналитическом балансе следует элиминировать неоправданную дебиторскую задолженность, которая возникает вследствие недостатков в деятельности организации (при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств), а также ту задолженность, которая по своей экономической сути таковой не является (например, задолженность в виде расходов по обслуживанию займов и кредитов, полученных для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты).

В аналитическом балансе следует  элиминировать расходы будущих  периодов, поскольку такими расходами не обеспечиваются текущие обязательства. При составлении аналитического баланса целесообразно из состава краткосрочных обязательств выделить доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов, поскольку они по своей экономической природе не являются обязательствами и не соответствуют критериям их признания.

На  основе подготовленного к анализу  баланса можно сделать более  верные выводы о структуре имущества  компании и источниках его формирования, а коэффициенты, рассчитанные по таким данным, будут более правдиво отражать реальное положение организации.

Таблица 2. Предлагаемые показатели, используемые при анализе финансового положения организации

Модель оптимального баланса для  целей управления финансовой устойчивостью  организации.

На основании данных бухгалтерского баланса осуществляется экономический  анализ, общим недостатком которого является подмена динамической оценки статической оценкой. Такой подход приводит к тому, что вместо оценки финансово-экономического состояния за период, дается оценка финансово-экономического состояния на отчетную дату. В связи с этим становится актуальным выбор структуры баланса, которая бы полностью соответствовала всем граничным значениям действующих критериев оценки финансово-экономического состояния организации. Подбор оптимальной структуры баланса можно проводить с учетом темпов роста важнейших показателей: имущества в целом и его составляющих: имущества в денежной форме и неденежной форме, имущества собственного и заемного.

Одним из основных показателей, отражаемых в  бухгалтерском балансе, и свидетельствующих  об эффективности деятельности организации, является показатель нераспределенной прибыли. В связи с этим вызывает интерес определение влияния  факторов на показатель нераспределенной прибыли на основании данных бухгалтерского баланса. Сложный механизм взаимосвязей экономических показателей успешно  изучается с помощью математических методов, и в частности проведением  корреляционно-регрессионного анализа.[1].

В начале нынешнего века отчетливо  проявился кризис бухгалтерского учета, связанный с фальсификацией публичной  финансовой отчетности, приведший к  краху крупнейших публичных компаний.

Новая система регулирования  бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности создала  предпосылки для применения балансовой политики, в рамках которой возникло новое направление деятельности бухгалтерии — «креативный» учет.

Так как целью составления  баланса являются проверка идентичности всех активных и пассивных счетов и получение количественных данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то в балансовой информации нуждаются как руководство фирмы  и ее собственники, так и финансовые органы государства, кредиторы (банки), инвесторы. С учетом различных потребностей на предприятии составляется обычно несколько балансов: «внутренний», предназначенный для собственных нужд, и ряд «внешних» — для нужд внешних пользователей финансовой информации. Внешние балансы и выступают, как правило, объектами реализации балансовой политики и содержат менее обстоятельную, а часто и менее достоверную информацию для реализации тех или иных интересов компаний.

Под балансовой политикой понимают переоформление баланса при соблюдении действующего законодательства в области регулирования бухгалтерского учета, при котором возможны изменения структуры капитала и размера прибыли, для того чтобы оказать влияние на основные показатели баланса. При этом баланс за один и тот же год может содержать различные модификации в обе стороны (ухудшение показателей для налоговых ведомств, улучшение — для банков). Эти маневры во многом зависят от целей управления и могут меняться: например, можно улучшить показатели с целью привлечения новых акционеров, если фирма нуждается в увеличении капитала, или ухудшить их, если необходимо уменьшить выплату дивидендов и увеличить размер резервируемой прибыли.

Практически все ученые отмечают двойственность природы «креативного» учета. С одной стороны, «креативным» может быть признан любой учетный метод, не соответствующий общепринятой практике или предписанным стандартам и принципам, а в худшем его проявлении — это процесс подгонки счетов предприятия, чтобы они представляли в более выгодном свете его деятельность в глазах акционеров, инвесторов и прочих заинтересованных сторон.

Таким образом, балансовая политика и «креативный» учет предполагают творческий подход к формированию информации, представленной в финансовой отчетности. Различия между ними возникают только в части отношения к нормам гражданского права и бухгалтерского и налогового законодательства. При этом эти явления имеют двойственный характер. С одной стороны, их характеризует учетный метод, не соответствующий общепринятой учетной практике, а с другой стороны, наблюдается процесс подгонки показателей отчетности для того, чтобы представить производственно-хозяйственную деятельность организации в наиболее выгодном свете.

Способы и приемы реализации балансовой политики и «креативного» учета

К основным приемам реализации балансовой политики можно отнести:

• перенесение прибылей на более поздний срок путем задержки отражения на счетах реализации отдельных операций, в сроки, допускаемые законодательством;
• перенесение прибылей на более ранний срок путем преждевременного отражения отдельных хозяйственных операций на счетах реализации, в сроки, допускаемые законодательством;
• отсрочку введения в эксплуатацию новых цехов и оборудования с целями сокращения налога на имущество организации;
• быструю продажу ненужного оборудования и реализацию резервов, если их балансовая стоимость ниже цены продажи;
• ускорение или замедление выписки счетов;
• перемещение прибыли в страны с льготным налоговым режимом;
• установление внутренних цен и расценок;
• передачу невыгодных сделок предприятиям, которые не должны публиковать своих годовых отчетов;
• создание скрытых резервов.