Балансовая политика

Рассмотрим технические приемы ведения балансовой политики. К наиболее распространенным относятся:

• поглощение (компенсирование) статей актива и пассива путем неправильного зачета требований и обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всего встречаются по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
• дробление статей, размеры которых стремятся уменьшить, на части и присоединение этих частей к другим статьям. Данный прием может, к примеру, использоваться с целью сокращения наличных денежных средств в кассе на отчетную дату, если лимит нарушен. Сумма превышения может быть присоединена к статье актива «Прочие дебиторы», либо «Прочие оборотные активы», показатель которой не принимает участия в расчете коэффициентов ликвидности;
• внесение изменений в состав сегментов деятельности, представленных в финансовой отчетности;
• использование операций с аффилированными лицами для вуалирования собственных отчетных показателей ( вуалирование — умышленное искажение отдельных статей актива или пассива, не оказывающее влияния на величину валюты баланса, с целью улучшения или ухудшения финансового положения организации);
• использование процедур реорганизации (слияние, разделение и т.д.) для регулирования данных финансовой отчетности;
• представление действительных обязательств в качестве условных и наоборот, в зависимости от поставленных целей вуалирования.

Проведение в жизнь  балансовой политики реализуется в  рамках гражданского, бухгалтерского и налогового законодательств, но при  этом следует учитывать, что любое  занижение прибыли в один период ведет к ее увеличению в дальнейшем. Преднамеренное завышение показателей  и валюты баланса, наоборот, ведет  к их снижению в последующие годы.

В XX в. выявилась нездоровая тенденция крупных компаний к повышению их биржевой стоимости, необоснованной выплате повышенных дивидендов, завышению чистой прибыли. Это стало возможно в результате «креативного» подхода к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Границы между балансовой политикой и «креативным» учетом достаточно размыты, но при этом последний может привести к обману и введению в заблуждение внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности.

К наиболее распространенным приемам креативного учета можно отнести следующие:

• отнесение расходов не на те счета учета, которые определены законодательством.
• операции по продаже одного и того же товара между компаниями.

Например, корпорация А «продала» фирме В любой товар за 20 млн. долл. На следующий день уже фирма В «продала» компании А тот же товар за те же самые 20 млн. долл. В результате объемы продаж каждого из участников «сделки», согласно бухгалтерской отчетности, увеличились на 20 млн. долл. Такое увеличение объемов продаж способствовало «разогреву» имиджа компаний. Соответственно, рос курс акций компаний, а на бирже возникал повышенный спрос на соответствующие корпоративные ценные бумаги.

Бартерные сделки по обмену услуг на акции, программное обеспечение  и иные технологии, которые проводятся не по рыночным, а по «договорным» ценам, приводят к заведомому искажению  показателей доходов и прибылей данных компаний.

Забалансовое финансирование.

 Забалансовое финансирование, источники которого не отражаются в балансе, позволяет искусственно улучшать структуру капитала, что в свою очередь позволяет привлекать дополнительное финансирование по более низкой цене.

Схема забалансового финансирования предполагает образование двумя  или несколькими фирмами партнерства  или совместного предприятия, деятельность которых не отражается в балансах или иных финансовых документах ни одного из основателей. В зависимости  от финансовой ситуации в материнских  компаниях они могут либо «накачивать» совместные бизнес-структуры ресурсами для создания скрытых от акционеров забалансовых резервов, либо, напротив, использовать партнерства либо совместные предприятия для улучшения показателей продаж и доходов за счет осуществления реальных или мифических торговых операций.

Некорректная переоценка объектов основных средств и иных активов приводит к искажению  данных об имуществе предприятия, как  в сторону увеличения, так и  в сторону уменьшения в зависимости  от преследуемых целей.

Эти и другие нарушения  способствуют раздуванию «на бумаге»  объемов продаж, доходов и рыночной стоимости предприятий. При этом руководители могут реализовывать  следующие цели:

• улучшить перспективы развития компаний;
• добиться любыми способами высокой рыночной стоимости компании с целью пополнить собственные доходы путем реализации компенсационных программ, основанных на исполнении опционов и получении доходов от владения акциями.

В ряде случаев применение «креативных» методов учета и составления отчетности является одним из доказательств недобросовестных действий руководства, которые в рыночной экономике преследуются в административном и уголовном порядке, так как массовое применение таких методов учета оказывает негативное воздействие на основные индикаторы экономического роста страны. Например, усилиями «креативных» бухгалтеров США в 1996-2000 гг. среднегодовые темпы роста производительности труда в этой стране были не более 1,75% (а не 3,2 или 2,5%, как считалось ранее). Соответствующему негативному влиянию подвергалась и динамика роста ВВП.

Однако следует признать, что развитие бухгалтерского учета  идет по пути усложнения правил признания  активов и обязательств, оценки и  отражения фактов и явлений хозяйственной  жизни. Следовательно, чем сложнее  правила, тем легче их истолковать  в нужном аспекте,спрятать искажающие записи и ввести в заблуждение как аудиторов, так и пользователей финансовой отчетности. Поэтому одним из направлений борьбы с фальсификацией финансовой отчетности, наряду с ужесточением мер ответственности, должно стать упрощение правил финансового учета и сокращение их до разумно необходимого объема. [2].

Список литературы

1. Гарынцев Андрей Геннадиевич «Балансовая политика коммерческих организаций» автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2. Ольга Алексеевна Зaббapoвa, кандидат экономических наук, декан факультета финансов и учета Института экономики и бизнеса, зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита ГОУ ВПО "Ульяновский государственный университет" Элитариум: Центр дистанционного образования.