Внеоборотные активы

Внеоборотные активы являются ресурсом, составляющим производственный потенциал организации и определяющим её способность выпускать конкурентоспособную продукцию. Внеоборотным активам принадлежит важная роль в процессе производства, они могут располагать определенными резервами, которые способны обеспечить прирост продукции в предстоящем периоде. Эти резервы выявляются в процессе экономического анализа. Надежность результатов экономического анализа во многом определяется надежностью исходной информации, которая формируется в системе бухгалтерского учета. Важными характеристиками внеоборотных активов для целей анализа и принятия управленческих решений являются оценка и классификационные признаки. Именно эти вопросы рассматриваются в данной статье.

В экономических науках, в том числе в бухгалтерском учете,  наряду с термином внеоборотные активы используются понятия «инвестиции» и «капитальные вложения», сущность которых различна.  Понятие «инвестиции» достаточно новый термин для экономической практики, до 1991 года его практически не рассматривали.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» № 39-ФЗ от 25.02.1999, инвестиции -   это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Статья 1 Закона № 39-ФЗ  определяет капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательные работы и другие затраты [1].

В экономической литературе сложилось несколько подходов к пониманию капитальных вложений. С точки зрения одних авторов, капитальные вложения - это долгосрочные реальные инвестиции в создание и воспроизводство основных фондов, в материальные и нематериальные активы. Другие авторы отмечают, что понятие «капитальные вложения» рассматривается только как разновидность инвестиций в объекты основных средств и под капитальными вложениями следует понимать, прежде всего, инвестиции в формирующиеся объекты основных средств.

Рассмотрев точку зрения на понятие «капитальные вложения» таких авторов, как Хачатурова Т. С., Щербинина С. С., Норткотта  Д., пришли к выводу, что капитальные вложения - это инвестиции во внеоборотные активы. 

Внеоборотные активы представляют собой собственные средства фирм, изъятые ими из оборота. Это активы с продолжительностью использования более 12 месяцев. Так как внеоборотные активы имеют большое разнообразие видов и элементов, то в целях обеспечения целенаправленного управления ими перед организацией стоит задача их классификации.

В настоящее время существует много классификаций внеоборотных активов. Если говорить о российском бухгалтерском учете, то используется классификация внеоборотных активов по следующим признакам:

• по функциональным видам с точки зрения  представления в бухгалтерском балансе: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие;
• по функциональным видам с точки зрения  Плана счетов: основные средства; доходные вложения в материальные ценности; нематериальные активы; оборудование к установке; вложения в приобретение основных средств и нематериальных активов, строительство объектов основных средств, выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; отложенные налоговые активы;
• по характеру владения: собственные, арендованные, полученные в оперативное использование, доверительное управление;
• по связи с землей: движимые и недвижимые внеоборотные активы.

Предлагаются и другие классификационные признаки. Например, по реальному вкладу в конечный финансовый результат деятельности организации внеоборотные активы подразделяют на «живые» и «мертвые», по особенностям страхования (требуется обязательное страхование или используется добровольное страхование).

Классификация внеоборотных активов, применяемая в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), имеет отличия от классификации в отечественном бухгалтерском учете. Например:

• по типу собственности: собственные и арендованные;
• по назначению с точки зрения использования в финансово-хозяйственной деятельности: объекты, используемые для собственных нужд; предназначенные для продажи; сдаваемые в операционную аренду; сдаваемые в финансовую аренду; находящиеся в процессе застройки, реконструкции, модернизации;
• по функциональному назначению: основные средства, нематериальные активы, биологические активы, отсроченные (отложенные) активы по налогу на прибыль, инвестиционная собственность, активы, связанные с разведкой и разработкой месторождений полезных ископаемых,  прочие внеоборотные активы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Внеоборотные активы используются в хозяйственной деятельнос  
ти длительное время (более одного года), сохраняя способность при  
носить выгоду. К внеоборотным активам относятся основные средст  
ва, нематериальные активы, доходные вложения в материальные  
ценности, оборудование к установке, вложения во внеоборотные акти  
вы и другие.  
Основные средства — часть средств труда, с помощью которых че  
ловек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью  
выработки определенного продукта (работ, услуг).  
Главной особенностью основных средств является то, что они дли  
тельное время в неизменной натуральной форме функционируют  
в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на  
изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.  
В бухгалтерском учете к основным средствам относят ту часть  
средств труда, которая служит более года. Это здания и сооружения,  
машины и оборудование, инструменты, транспортные средства.  
Основные средства эксплуатируются в сфере производства, сфере  
обращения и во внепроизводственной сфере, создавая благоприятные  
условия для воспроизводства рабочей силы.  
Основные средства отражаются на синтетическом счете 01. Право  
вое положение основных средств регулируется ПБУ 6/2001 «Учет ос  
новных средств», утвержденным приказом Минфина России от  
30 марта 2001 г. № 26н1. Структурно Положение состоит из шести раз  
делов и распространяется на все организации, за исключением кредит  
ных и бюджетных учреждений.  
Положением устанавливаются условия, необходимые при приня  
тии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств,  
а именно:  
а) использование в производстве продукции, при выполнении ра  
бот или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;  
б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полез  
ного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или  
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.  
——————————  
РГ. 2001. 16 мая.  
 
 
 
 
3.2. Правовое регулирование внеоборотных активов  
 
в) организацией не предполагается последующая перепродажа  
данных активов;  
г) способность приносить организации экономические выгоды  
(доход в будущем).  
Сроком полезного использования является период, в течение кото  
рого использование основных средств приносит экономические выго  
ды (доход) организации.  
В п. 5 Положения приводится перечень основных средств: здания,  
сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измеритель  
ные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,  
транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйствен  
ный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племен  
ной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги  
и прочие объекты.  
В составе основных средств учитываются также: капитальные вло  
жения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные  
и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендо  
ванные объекты основных средств; земельные участки, объекты при  
родопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).  
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/2001 единицей бухгалтерского учета  
основных средств является инвентарный объект. Все средства труда  
сроком полезного использования более 12 месяцев начиная с 2002 г.  
подлежат учету на балансовом счете 01 «Основные средства», менее  
12 месяцев — на балансовом счете 10 «Материалы».  
В п. 7 ПБУ 6/2001 закреплено, что основные средства принимают  
ся к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т. е. сумме  
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изго  
товление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных  
возмещаемых налогов.  
Согласно п. 8 ПБУ 6/2001 в фактические затраты по приобретению  
объекта основных средств включаются:  
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику  
(продавцу);  
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон  
сультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;  
· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие  
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (полу  
чением) прав на объект основных средств;  
· таможенные пошлины и иные платежи;  
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением  
объекта основных средств;  
· вознаграждение, выплачиваемое посреднической организации,  
через которую приобретен объект основных средств;  
· проценты по кредитам банков, полученным и использованным  
для приобретения объектов основных средств;  
 
 
 
 
Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета  
 
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объ  
екта основных средств.  
Самым распространенным способом поступления основных средств  
является их приобретение за плату по договору купли продажи.  
Первоначальная стоимость объекта основных средств согласно  
п. 14 ПБУ 6/2001 может быть изменена только в случаях достройки,  
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвида  
ции и переоценки объектов основных средств.  
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приоб  
ретении определена в иностранной валюте, производится согласно  
п. 16 ПБУ 6/2001 в рублях путем пересчета иностранной валюты по  
курсу Банка России, действующему на дату приобретения организа  
цией объектов на праве собственности, хозяйственного ведения, опе  
ративного управления или договора аренды, т. е. на дату принятия их  
к бухгалтерскому учету.  
Стоимость остальных объектов основных средств переносится на  
затраты по производству и реализации товаров или продукции, вы  
полнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока  
полезного использования через начисление амортизации. Согласно  
п. 23 ПБУ 6/2001 начисление амортизации по объекту основных средств  
не прекращается во все время его использования, кроме периода вос  
становления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или пе  
ревода на консервацию продолжительностью более трех месяцев.  
Согласно п. 18 ПБУ 6/2001 начисление амортизации объектов ос  
новных средств может производиться одним из следующих способов:  
· линейным способом;  
· способом уменьшенного остатка;  
· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно  
го использования;  
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции  
(работ).  
Применение одного из способов начисления амортизации по груп  
пе однородных объектов основных средств производится в течение  
всего срока полезного использования объектов, входящих эту группу.  
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/2001 определение срока полезного  
использования объекта основных средств производится организацией  
при принятии объекта к учету (вводе его в эксплуатацию).  
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования  
определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта  
в эксплуатацию с учетом постановления Правительства РФ от 1 ян  
варя 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых  
в амортизационные группы»1.  
——————————  
СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 2). Ст. 52.  
 
 
 
 
3.2. Правовое регулирование внеоборотных активов  
 
В бухгалтерском учете срок полезного использования основ  
ных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., изменению не под  
лежит (если они не подвергались модернизации либо частичной лик  
видации).  
В соответствии с п. 26 ПБУ 6/2001 восстановление объекта основ  
ных средств может осуществляться посредством ремонта, модерниза  
ции и реконструкции.  
Организация может расстаться с принадлежащим ей объектом ос  
новных средств (навсегда или временно) по ряду причин:  
· продажа (реализация) объекта основных средств другому лицу;  
· передача объектов основных средств в виде вклада в уставный ка  
питал других организаций;  
· ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвы  
чайных ситуациях;  
· другие причины.  
Реализация основных средств, как правило, осуществляется по до  
говору купли продажи.  
В бухгалтерском учете финансовым результатом от реализации  
объекта основных средств признается разница между его продажной  
ценой и остаточной стоимостью объекта, увеличенной на сумму поне  
сенных организацией затрат.  
Финансовый результат от реализации объекта основных средств  
(прибыль или убыток) отражается в бухгалтерской отчетности в пери  
од передачи права собственности от продавца к покупателю.  
В соответствии с п. 31 ПБУ 6/2001 доходы и расходы от списания  
с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бух  
галтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.  
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгал  
терского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в ка  
честве операционных доходов и расходов.  
Пункт 32 ПБУ 6/2001 посвящен раскрытию информации в бух 

галтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности подлежит рас  
крытию информация с учетом существенности.  
Нематериальные активы (НМА) — это учетные объекты, не обла  
дающие физическими свойствами, но позволяющие получать пред  
приятию доход постоянно или в течение длительного срока их эксплу  
атации. К нематериальным активам относят права пользования  
землей, природными ресурсами, авторские права, патенты, товарные  
знаки, торговые марки и т. д. Нематериальные активы, как и основные  
средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями. Ис  
пользуются они в сфере производства и сфере обращения.  
Нематериальные активы отражаются на синтетическом счете 04. Пра  
вовое положение нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007  
 
 
 
 
Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета  
 
«Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина  
России от 27 декабря 2007 г. № 153н1.  
Положение распространяется на все коммерческие организации, за  
исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений,  
включает восемь разделов.  
Условия, необходимые для принятия объекта в качестве нематери  
ального актива к бухгалтерскому учету:  
а) объект способен приносить организации экономические выго  
ды в будущем;  
б) организация имеет право на получение экономических выгод,  
которые данный объект способен приносить в будущем;  
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объ  
екта от других активов;  
г) объект предназначен для использования в течение длительного  
времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью  
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превы  
шает 12 месяцев;  
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение  
12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает  
12 месяцев;  
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть  
достоверно определена;  
ж) отсутствие у объекта материально вещественной формы.  
К нематериальным активам (см. п. 4 ПБУ 14/2007) относятся, на  
пример, произведения науки, литературы и искусства; программы для  
электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели;  
селекционные достижения; секреты производства (ноу хау); товарные  
знаки и знаки обслуживания.  
В составе нематериальных активов учитывается также деловая ре  
путация, возникшая в связи с приобретением предприятия как иму  
щественного комплекса (в целом или его части).  
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные  
с образованием юридического лица (организационные расходы); ин  
теллектуальные и деловые качества персонала организации, их квали  
фикация и способность к труду.  
В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета  
нематериальных активов является инвентарный объект, который  
представляет совокупность прав, возникающих из одного патента,  
свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на ре  
зультат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуа  
лизации либо в ином установленном законом порядке, предназначен  
ных для выполнения определенных самостоятельных функций.  
——————————  
РГ. 2008. 2 фев.  
 
 
 
 
3.2. Правовое регулирование внеоборотных активов  
 
В качестве инвентарного объекта также может признаваться и слож  
ный объект, включающий несколько охраняемых результатов интел  
лектуальной деятельности.  
В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 нематериальный актив прини  
мается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) сто  
имости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтер  
скому учету.  
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального ак  
тива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная  
величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредитор  
ской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при  
приобретении, создании актива и обеспечении условий для использо  
вания актива в запланированных целях (см. п. 7 ПБУ 14/2007).  
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематери  
ального актива, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, до  
пускается только в случаях переоценки и обесценения нематериаль  
ных активов (см. п. 16 ПБУ 14/2007).  
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком по  
лезного использования погашается посредством начисления аморти  
зации в течение срока их полезного использования.  
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного  
использования амортизация не начисляется (см. п. 23 ПБУ 14/2007).  
При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету  
организация определяет срок его полезного использования. Сроком по  
лезного использования является выраженный в месяцах период, в тече  
ние которого организация предполагает использовать нематериальный  
актив с целью получения экономической выгоды (или для использо  
вания в деятельности, направленной на достижение целей создания  
некоммерческой организации) в соответствии с п. 25 ПБУ 14/2007).  
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного ис  
пользования может определяться исходя из количества продукции  
или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к полу  
чению в результате использования активов этого объекта.  
При этом определение срока полезного использования нематери  
альных активов производится исходя из:  
· срока действия прав организации на результат интеллектуальной  
деятельности или средство индивидуализации и периода контроля  
над активом;  
· ожидаемого срока использования актива, в течение которого ор  
ганизация сможет получать экономические выгоды.  
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений  
по нематериальному активу производится одним из следующих спо  
собов:  
· линейным способом;  
 
 
 
 
Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета  
 
· способом уменьшенного остатка;  
· способом списания стоимости пропорционально объему продук  
ции (работ).  
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не спо  
собен приносить организации экономические выгоды в будущем, под  
лежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007).  
В соответствии с п. 37 ПБУ 14/2007 отражение в бухгалтерском  
учете организации операций, связанных с предоставлением (получе  
нием) права использования результата интеллектуальной деятельнос  
ти или средства индивидуализации (за исключением права использо  
вания наименования места происхождения товара), осуществляется  
на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой кон  
цессии и других аналогичных договоров.  
При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нема  
териальных активах отдельно раскрывается информация о немате  
риальных активах, созданных самой организацией (см. п. 41 ПБУ  
14/2007).  
В соответствии с п. 42 ПБУ 14/2007 для целей бухгалтерского уче  
та стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчет  
ным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продав  
цу при приобретении предприятия как имущественного комплекса  
(в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бух  
галтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).  
Долгосрочные вложения в материальные ценности отражаются  
на синтетическом счете 03 в соответствии с Планом счетов бухгалтер  
ского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, ут  
вержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н1.  
Долгосрочные вложения в материальные ценности — это материаль  
ные ценности, приобретаемые организацией для предоставления за  
плату во временное пользование с целью получения дохода.  
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» пред  
назначен для обобщения информации о наличии и движении вложе  
ний организации в часть имущества, здания, помещения, оборудова  
ние и другие ценности, имеющие материально вещественную форму  
(т. е. материальные ценности), предоставляемые организацией за пла  
ту во временное пользование (временное владение и пользование)  
с целью получения дохода.  
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) органи  
зацией для предоставления за плату во временное пользование (вре  
менное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому  
учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по  
первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных за  
——————————  
Финансовая газета. 2000. № 46, 48.  
 
 
 
 
3.2. Правовое регулирование внеоборотных активов  
 
трат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и ус  
тановке.  
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организа  
цией для предоставления за плату во временное пользование (времен  
ное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются  
к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в ма 

териальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во  
внеоборотные активы».  
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во вре  
менное пользование (временное владение и пользование) с целью по  
лучения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных  
средств» обособленно.  
Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации,  
передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых  
на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему  
может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей».  
В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта,  
а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании проце  
дуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03  
«Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие  
доходы и расходы».  
Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материаль  
ные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендато  
рам и отдельным объектам материальных ценностей.  
Вложения во внеоборотные активы отражаются на синтетическом  
счете 08 в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан  
сово хозяйственной деятельности организаций, утвержденным прика  
зом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Счет служит для  
учета затрат на приобретение основных средств, нематериальных ак  
тивов, доходных вложений в материальные ценности.  
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для  
обобщения информации о затратах организации в объекты, которые  
впоследствии будут приняты в бухгалтерском учете в качестве основ  
ных средств, земельных участков и объектов природопользования, не  
материальных активов, а также о затратах организации по формирова  
нию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы,  
пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных  
животных, которые учитываются в составе средств в обороте).  
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть откры  
ты субсчета:  
08 1 «Приобретение земельных участков»;  
08 2 «Приобретение объектов природопользования»;  
08 3 «Строительство объектов основных средств»;  
08 4 «Приобретение объектов основных средств»;  
 
 
 
 
Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета  
 
08 5 «Приобретение нематериальных активов»;  
08 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;  
08 7 «Приобретение взрослых животных»;  
08 8 «Выполнение научно исследовательских, опытно конструк  
торских и технологических работ».  
На субсчете 08 1 «Приобретение земельных участков» учитывают  
ся затраты по приобретению организацией земельных участков.  
На субсчете 08 2 «Приобретение объектов природопользования»  
учитываются затраты по приобретению организацией объектов при  
родопользования.  
На субсчете 08 3 «Строительство объектов основных средств» учи  
тываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу обо  
рудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие  
расходы, предусмотренные сметами, сметно финансовыми расчетами  
и титульными списками на капитальное строительство (независимо  
от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйст  
венным способом).  
На субсчете 08 4 «Приобретение объектов основных средств» учи  
тываются затраты по приобретению оборудования, машин, инстру  
мента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих  
монтажа.  
На субсчете 08 5 «Приобретение нематериальных активов» учиты  
ваются затраты на приобретение нематериальных активов.  
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отража  
ются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначаль  
ную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов  
и других соответствующих активов.  
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных  
средств, нематериальных активов и других принятых в эксплуатацию  
и оформленных в установленном порядке активов списывается со  
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Ос  
новные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,  
04 «Нематериальные активы» и др.  
На субсчете 08 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»  
учитываются затраты по выращиванию и организации молодняка про  
дуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.  
На субсчете 08 7 «Приобретение взрослых животных» учитывается  
стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного  
стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.  
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается  
по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного  
и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в тече  
ние года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет  
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числя  
 
 
 
 
3.2. Правовое регулирование внеоборотных активов  
 
щейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себесто  
имости привеса или прироста за период с начала отчетного года до мо  
мента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка  
в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредиту  
ется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного  
года после составления отчетной калькуляции разница между указан  
ной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка  
скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно  
и сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на  
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном  
уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».  
Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету сче  
та 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестои  
мости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые жи  
вотные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому  
учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические  
расходы по доставке их в организацию.  
Затраты по завершенным операциям формирования основного ста  
да списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в де  
бет счета 01 «Основные средства».  
На субсчете 08 8 «Выполнение научно исследовательских, опыт  
но конструкторских и технологических работ» учитываются расходы,  
связанные с выполнением научно исследовательских, опытно конст  
рукторских и технологических работ.  
Расходы по научно исследовательским, опытно конструкторским  
и технологическим работам, результаты которых подлежат примене  
нию в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)  
либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита  
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нема  
териальные активы».  
Расходы по научно исследовательским, опытно конструкторским  
и технологическим работам, результаты которых не подлежат приме  
нению в производстве продукции (выполнении работ, оказании ус  
луг) либо для управленческих нужд или по которым не получены по  
ложительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения  
во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».  
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает  
величину вложений организации в незавершенное строительство, не  
законченные операции приобретения основных средств, нематериаль  
ных и других внеоборотных активов, а также формирование основно  
го стада.  
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых  
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списы  
вается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».  
 
 
 
 
Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета  
 
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные акти  
вы» ведется:  
· по затратам, связанным со строительством и приобретением ос  
новных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объ  
екту основных средств. При этом построение аналитического учета  
должно обеспечить возможность получения данных о затратах на  
строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж обо  
рудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не тре  
бующее монтажа, также на инструменты и инвентарь, предусмотрен  
ные сметами на капитальное строительство; проектно изыскательские  
работы; прочие затраты по капитальным вложениям;  
· по затратам, связанным с приобретением нематериальных акти  
вов, — по каждому приобретенному объекту;  
· по затратам, связанным с формированием основного стада, — по  
видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади  
и т. д.);  
· по расходам, связанным с выполнением научно исследователь  
ских, опытно конструкторских и технологических работ, — по видам  
работ, договорам (заказам). 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Основной капитал, отражаемый на счетах баланса предприятия, называют внеоборотным активом. С таких позиций внеоборотные активы - это определенная стоимостная оценка элементов основного капитала, принятая действующими условиями ведения хозяйства [3, с. 172]. В окончательном виде можно сказать, что внеоборотные активы - это совокупность фундаментальных имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в хозяйственной производственно-коммерческой деятельности с целью получения положительного финансового результата (прибыли) [12, с. 167].

Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К внеоборотным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т.п.), долгосрочные финансовые вложения и др.

Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями.

В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие их виды:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- незавершенные капитальные  вложения;

- оборудование, предназначенное  к монтажу;

- долгосрочные финансовые  вложения;

- другие виды внеоборотных активов [14, с. 92].

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2008

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) [6, с. 81].

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);