Действия аудитора при выявлении искаженной бухгалтерской отчетности

Содержание

1 Теоретическая часть	3
1.1 Действия аудитора при выявлении искаженной бухгалтерской отчетности	3
1.2 Проверка формирования расходов	7
2 Практическая часть	14
2.1 Задача	14
Список использованных источников	16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретическая часть

1. Действия аудитора при выявлении искаженной бухгалтерской отчетности

 

Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской  отчетности в ходе и по результатам  аудиторской проверки определены российским правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности».

Искажением бухгалтерской  отчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренное искажение  бухгалтерской отчетности – результат  преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается в корыстных  целях, чтобы ввести в заблуждение  пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует  учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала  экономического субъекта, ведущих к  появлению искажений в бухгалтерской  отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение  бухгалтерской отчетности – результат  непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного  отражения в учете фактов хозяйственной  деятельности, наличия и состояния  имущества.

Как преднамеренное, так  и непреднамеренное искажение бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской  отчетности в настолько сильной  степени, что квалифицированный  пользователь его бухгалтерской  отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудиторской  организации следует оценить  риск появления искажений бухгалтерской  отчетности и риск их необнаружения. Здесь аудиторская организация должна учитывать факторы, способствующие повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

- наличие значительных  финансовых вложений в кризисные  отрасли экономики;

- несоответствие величины  оборотных средств быстрому росту  объемов продаж (производства) экономического  субъекта или значительному снижению  прибыли;

- зависимость экономического  субъекта в определенный период  от одного или небольшого числа  заказчиков или поставщиков;

- изменения в практике  договорных отношений или в  учетной политике, которые ведут  к значительному изменению величины  прибыли;

- нетипичные сделки экономического  субъекта, особенно в период окончания  года, которые существенно влияют  на величину финансовых показателей;

- наличие платежей за  услуги, которые явно не соответствуют  предоставленным услугам;

- особенности организационно-управленческой  структуры экономического субъекта, ее недостатки;

- особенности структуры  капитала и распределения прибыли;

- наличие отклонений от  установленных правил в ведении  бухгалтерского учета и организации  подготовки бухгалтерской отчетности;

К факторам, отражающим особенности  состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:

- состояние отрасли экономики  и экономики страны в целом  – кризис, депрессия, подъем;

- отраслевые особенности  несостоятельности (банкротства)  экономического субъекта в связи  с кризисным состоянием отрасли;

- особенности производственной  деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства. [2,c.264]

При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности. [5,c.113]

При выявлении искажений  бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация  должна оценить их влияние на достоверность  проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать  возможные виды нарушений у экономического субъекта, ведущие к появлению  искажений, такие как:

- отклонения от установленных  законодательством правил ведения  и организации бухгалтерского  учета и отчетности;

- отсутствие или несоблюдение  в течение отчетного периода  принятой учетной политики отражения  в бухгалтерском учете отдельных  хозяйственных операций и оценки  имущества;

- нарушения гражданского, налогового и валютного законодательств;

- прочие нарушения, влияющие  на искажение бухгалтерской отчетности.

В случае выявления искажений  бухгалтерской отчетности аудитор  должен корректировать разработанные  им аудиторские процедуры в зависимости  от:

-вида нарушений, ведущих  к появлению искажений;

- степени существенности  выявленных искажений;

- риска появления искажений  при дальнейшей проверке и  риска необнаружения искажений.

При выявлении искажений  бухгалтерской отчетности аудиторская  организация должна оценить, насколько  эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных  нарушений, ведущих к появлению  искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации  о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской  отчетности аудиторской организации  следует подробно отразить в своей  рабочей документации, оформленной  в установленном порядке: аудиторская  организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское  заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора – при  проведении инициативного аудита различной  целевой направленности.

Аудиторская организация  ответственна за:

- выражение объективного  и обоснованного мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности, представленного  в письменном виде в аудиторском  заключении и (или) отчете руководству  проверяемого экономического субъекта;

- правильность и полноту  данных, отраженных в заключении  и отчете аудитора, о выявленных  им существенных искажениях бухгалтерской  отчетности;

- несоблюдение конфиденциальности  коммерческой информации экономического  субъекта, выразившееся в разглашении  сведений о выявленных искажениях  бухгалтерской отчетности третьим  лицам (за исключением случаев,  прямо предусмотренных действующим  законодательством).

Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность за:

- возникновение преднамеренных  и непреднамеренных искажений  бухгалтерской отчетности;

- непринятие мер по  предупреждению возникновения подобных  искажений;

- неустранение или несвоевременное их устранение.[1,c.261]

 

2. Проверка формирования расходов

 

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск не обнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

При аудите операций по отгрузке и  продаже готовой продукции одной  из задач является проверка правильности учета расходов, связанных со сбытом и продажей продукции. От их размеров зависит величина прибыли от продажи  продукции.

В ходе проведения аудита расходов на продажу можно выделить следующие  направления проверки:

• Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);
• Проверка правильности формирования отчетных показателей.[3,c.16]

При проверке правильности отражения операций в бухгалтерском  учете применяются следующие  процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».

1. Проверить правильность  включения затрат в состав  расходов на продажу в соответствии  с действующими нормативными  документами.

Состав расходов на продажу  для торговых и производственных предприятий, а также состав отдельных  видов коммерческих расходов рассмотрен в первой главе данной курсовой работы (см. п. 1.1.).

2. Проверить соблюдение  установленных нормативов расходов  на рекламу и представительских  расходов.

Аудитор проверяет:

- связаны ли расходы  на рекламу с основной производственно-коммерческой  деятельностью организации;

- существует ли смета  расходов на рекламу, утвержденная  руководителем (вопрос о составлении  сметы решается на усмотрение  руководителя предприятия);

- соблюдается ли порядок  признания расходов исходя из  принятого метода (начисления или  кассового). При применении метода  начисления расходы, связанные  с рекламными мероприятиями, как  и представительские расходы,  должны быть отнесены к тому  отчетному периоду, когда они  возникли, независимо от времени  их оплаты;

- соблюдаются ли нормы  расходов на рекламу, включаемых  в себестоимость продукции для  целей налогообложения, так как  в бухгалтерскую себестоимость  данные расходы включаются полностью  (в полном размере фактически  произведенных затрат), а для исчисления  налогооблагаемой прибыли составляется  корректировка в соответствии  с п. 4 ст. 264 НК РФ.

- правильно ли отражены в бухгалтерском учете разницы, возникающие по представительским расходам. Причем в отношении представительских расходов не всегда можно сразу сказать однозначно, какая разница возникнет у налогоплательщика: постоянная или временная. Исключение составляет случай, когда расходы, произведенные налогоплательщиком, не могут считаться с точки зрения НК РФ представительскими. Такая разница сразу признается постоянной, формирует постоянное налоговое обязательство, представляющее собой сумму налога, приводящую к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

- применяются ли вычеты по НДС в отношении представительских расходов. Если налогоплательщик, осуществляя представительские расходы, уплачивает сумму налога, предъявленного ему поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), то он имеет право на вычет «входного» НДС, но только в размере, соответствующем нормативу представительских расходов, установленному п. 2 ст. 264 НК РФ.