Налог на имущество , особенности

     Однако  сформулированное утверждение не дает налогоплательщику права беспредельно корректировать первоначальную стоимость  указанных объектов по состоянию  на 1 января 2002г. При определении  восстановительной стоимости рассматриваемых  основных средств по состоянию на 01.01.2002г. необходимо учитывать: 

     - требования вступившего в силу  на момент проведения переоценки  пункта 1 статьи 252 НК в части экономической  обоснованности расходов, принимаемых  для целей определения налога  на прибыль. Указанное ограничение  в полной мере касается и  определения величины восстановительной  стоимости амортизируемого имущества,  определяющей периодические амортизационные  начисления; 

     - правила ПБУ 6/01 «Учет основных  средств» и Методических указаний  по бухгалтерскому учету основных  средств, утв. Приказом Минфина  от 20.07.1998г.№33н, в части процедуры  проведения и методов переоценки. При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком  в 2002 году, не признается его  доходом (расходом) в целях налогообложения  прибыли. 

     При этом восстановительная стоимость  определяется только в отношении  объектов амортизируемых основных средств, признаваемых таковыми и для целей  бухгалтерского учета. 

     Последние поправки к Налоговому Кодексу резко  изменили порядок отражения в  учете результатов переоценки основных фондов предприятий. 

     Теперь, если предприятие изменяет балансовую стоимость имущества после 1 января 2002 года, эти результаты будут отражаться только в бухгалтерском учете. Стоимость  имущества в налоговом учете  останется неизменной. 

     Предприятия, по-прежнему, вправе проводить переоценку основных фондов (все полностью или  однородные группы ) один раз в год на начало года. Разница заключается в том, что во-первых, переоценка основных средств не влияет на величину налогооблагаемой прибыли предприятия, а во-вторых, не изменяется его стоимость в налоговом учете, а это значит, что амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, которые были у предприятия до переоценки основных фондов. 

     С одной стороны, предприятиям стало  невыгодно проводить переоценку основных фондов в сторону увеличения их стоимости, так как амортизационные  отчисления от этого не увеличиваются  и величины налогооблагаемой прибыли  и самого налога на прибыль остаются неизменными. С другой стороны, переоценивать  имущество выгодно, если его стоимость  при этом уменьшается. Это поможет  предприятию сэкономить на налоге на имущество, поскольку этот налог  начисляют исходя из той стоимости  имущества, по которой оно числится в бухгалтерском учете. Поэтому, если балансовая стоимость имущества после проведения переоценки основных средств уменьшится, то и абсолютная величина налога станет меньше. 

     Особая  ситуация возникает с имуществом, приобретенным до 1 января 2002г. Если предприятие не производило его  переоценку по состоянию на 1 января 2002 г., то восстановительная стоимость  этого имущества для целей  налогообложения будет определятся по данным бухгалтерского учета на 1 января 2002 г. Если же предприятие изменило учетную стоимость ОС на 1 января 2002 г., то в соответствии со Статьей 257 Налогового Кодекса РФ величина переоценки принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих имущественных объектов по состоянию на 1 января 2001 г. В аналогичном порядке принимается для целей налогообложения и соответствующее изменение сумм амортизации. 

     Требования  закона к переоценке основных средств  изложены в Налоговом Кодексе  РФ в Статье 256. «Амортизируемое имущество» и в Статье 257. «Порядок определения  первоначальной стоимости амортизируемого  имущества». Точный порядок отражения  изменений балансовой стоимости  имущества в бухгалтерском учете  предприятия установлен в ПБУ 6/01 от 18.05.02. 

     ПЕРЕОЦЕНКА  ОСНОВНЫХ средств (ФОНДОВ) — регулярно  проводимая переоценка основных фондов с целью приведения их фактически сложившейся стоимости к ее реальному  рыночному уровню. Неравномерная  динамика рыночных цен на отдельные  элементы основных фондов приводит к  искаженному представлению о  реальной стоимости уже действующих  основных фондов, а следовательно, к искаженному определению суммы амортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг, рентабельности, налогооблагаемой базы. Особенно резко это проявляется в периоды, когда наблюдаются высокие темпы инфляции. 

     На  практике переоценка основных фондов часто воспринимается как сугубо механическая, бухгалтерская процедура. В действительности же переоценка основных фондов самым непосредственным образом  выражает политику государства в  области инвестиционной деятельности, служит интересам предприятий и  организаций любых форм собственности. Поэтому целью переоценки основных фондов является определение рыночной стоимости основных фондов и создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране. В советский  период переоценки основных фондов проводились  крайне редко (за семь десятилетий всего  несколько раз), обычно через год-два  после реформы оптовых цен. С  начала 90-х гг. переоценка основных фондов осуществляется систематически (ежегодно) с большим или меньшим  размахом. Переоценка основных фондов проводится по состоянию на 1 января соответствующего года.