Основные направления анализа фонда оплаты труда

Теоретическая часть

1. Основные направления анализа фонда оплаты труда.

Анализ использования фонда заработной платы производиться в двух направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала

Группировка затрат по элементам имела ограниченное применение в анализе и использовалась в основном для анализа динамики соотношений овеществленного и живого труда, определения потребности в производственных запасах, исчисления оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств и других показателей. В соответствии с действующей в Украине системой налогов и сборов показатели затрат на производство и реализацию продукции в поэлементном разрезе приобрели первостепенное значение. Особое внимание налоговых органов и предприятий уделяется при этом элементу “Расходы на оплату труда”, который служит базой для исчисления ряда налогов, сборов и отчислений. В связи с этим возрастает значение анализа поэлементного разреза затрат на производство и реализацию продукции, позволяющего своевременно регулировать как формирование затрат по элементам, так и величину некоторых налогов, сборов и отчислений.

Приступая к анализу оплаты труда принято всегда начинать с расчета абсолютного и относительного отклонения величин оплаты труда.

Абсолютное отклонение ( ΔФОТабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФОТф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

ΔФОТабс = ФОТф – ФОТпл(1.1)

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учёта степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается, как разность между фактически начисленной суммой затрат и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

Относительное отклонение по фонду оплаты труда с учётом выполнения плана по производству продукции :

ΔФОТотн = ФОТф – ФОТск =

= ФОТф – (ФОТпл.пер.Ч Квп +ФОТпл.пост.) (1.2)

где ΔФОТотн – относительное отклонение по фонду оплаты труда;

ФОТф – фонд оплаты труда фактический;

ФОТск - фонд оплаты труда плановый, скорректированный на    коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФОТпл.пер. и ФОТпл.пост. – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда оплаты труда;

Квп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчёте относительного отклонения по фонду оплаты труда можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной заработной платы в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции ( П %) :

Δ ФОТотн. = ФОТф – ФОТск = ФОТф –

;(1.3)

Следующим этапом нашего анализа является определение факторов абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Постоянная часть фонда оплаты труда. В постоянную часть оплаты труда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т. д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФОТ = Р ЧЗПгод (1.4)

ФОТ = Р ЧД ЧЗПднев., (1.5)

ФОТ = Р ЧД ЧNч ЧЗПчас (1.6)

В том числе:

ФОТр = Рф ЧДпл ЧNч.пл ЧЗПчас.пл (1.7)

ФОТд = Рф ЧДф ЧNч.пл Ч ЗПчас.пл (1.8)

ФОТn = Рф ЧДф ЧNч.ф ЧЗПчас.пл (1.9)

ФОТзп.час = Рф Ч Дф ЧNч.ф ЧЗПчас.ф (1.10)

Фонд оплаты труда РСС также может измениться за счёт его численности и среднегодового заработка.

ФОТпл = Рпл ЧЗПгод.пл. (1.11)

ФОТр = Рф ЧЗПгод.пл. (1.12)

ФОТзп.год. = Рф ЧЗПгод.ф (1.13)

Следующим этапом нашей работы является изучение среднего заработка работников предприятия, его изменении, а так же о факторах, определяющих его уровень.

При этом необходимо учитывать, что среднегодовая заработная плата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год (Д), продолжительности рабочей смены (Nч) и среднечасовой зарплаты (ЗПчас):

ЗПгод = Д Ч Nч ЧЗПчас. (1.14)

В процессе анализа также учитываем соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли [6,7].

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iср), который определяется отношением средней зарплаты за отчётный период (СФОо) к средней зарплате в базисном периоде (СФОб) :

Icp = (1.15)

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда :

Iпт = (1.16)

Коэффициент опережения (Коп) равен :

Коп = (1.17)

Для определения суммы экономии (- Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношения между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э = ФОТф (1.18)

2. Понятия и виды прибыли. Источники формирования.

Прибыль как экономическая категория представляет собой чистый доход, созданный прибавочным трудом.

Финансовые результаты деятельности субъектов хозяйствования могут быть выражены:

1. балансовой (валовой) прибылью,

2. прибылью от производства  продукции (работ, услуг),

3. прибылью (убытком) от реализации  продукции,

4. чистой (остаточной) прибылью.

1.Балансовая (валовая) прибыль  представляет собой сумму прибылей  и убытков от реализации товарной продукции, от прочей реализации и внереализационной деятельности.

2.Прибыль от производства  продукции (работ, услуг) исчисляется  как разница между объемом  товарной продукции в оптовых  ценах (без налога на добавленную  стоимость и налога на акцизы) и полной ее себестоимостью.

3.Прибыль (убыток) от реализации  продукции (работ, услуг) определяется  как разница между выручкой  от реализации продукции без  налога на добавленную стоимость  и налога на акцизы и затратами  на производства и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

4.Чистой (остаточной) прибылью  является прибыль, которая осталась  в распоряжении предприятия после  уплаты налогов и других платежей  в бюджет.

В процессе формирования прибыли отражаются все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия: уровень использования основных и оборотных средств (капитала), технологии, организации производства и труда. Абсолютная величина прибыли показывает результаты снижения себестоимости и рост объема реализованной продукции.

Механизм формирования прибыли – прибыль формируется путем сложения поступлений доходов поступивших на предприятие, и вычета из них соответствующих расходов и отчислений.

Расчет прибыли и отчислений из прибыли производится следующим способом:

1)   выручка от продажи  товаров продукции, работ услуг;

2)   налог на добавочную  стоимость - косвенный налог, форма  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, которая создается на  всех стадиях процесса производства  товаров, работ и услуг и вносится  в бюджет по мере реализации;

3)   акцизы - один из  видов косвенного налога, устанавливаемый  преимущественно на предметы  массового потребления (табак, вино)

4)   иные обязательные  платежи из выручки;

5)   выручка нетто  от продажи;

6)   себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг;

7)   Валовая прибыль - разница между выручкой от  реализации товара  и себестоимостью  реализованной продукции. Исчисляется  до вычета расходов, начисления  заработной платы, налогов и процентных  платежей.

8)   Коммерческие расходы;

9)   Управленческие  расходы;

10)   Прибыль от продаж;

11)   Сальдо операционных  доходов-расходов;

12)   Сальдо внереализационных  доходов-расходов;

13)   Убытки прошлых  лет;

14)   Прибыль (убыток) до  налогообложения – балансовая  прибыль; отложенные налоговые активы

15)   Отложенные налоговые  обязательства

16)   Текущий налог  на прибыль (14×ставка налога, сейчас 20%)

17)   Чистая прибыль - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении  после уплаты налогов, сборов, отчислений  и других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов, и реинвестиций в производство.

 

Практическая часть.

ЗАДАЧА  5

Выявить  размер влияния изменения торговой сети и торговой площади  на розничный товарооборот  торгового предприятия на основе данных таблицы.

Показатели	Единицы измерения	Предшествующий год	Отчетный год	Изменения
1. Розничный товарооборот (Т);	млн. руб.	98300	105230	+6930
2. Количество предприятий  в сети (К);	ед.	33	35	+2
3. Средняя торговая площадь 1 магазина (S);		205	257	+52
4. Розничный товарооборот  на 1 м2  торговой площади(t).	млн. руб.	15	12	-3

При расчетах  использовать метод цепных подстановок:

  где

  количество предприятий,

  товарооборот,

  средняя торговая  площадь одного магазина,

  товарооборот на  1 м   торговой площади.

1. Влияние на товарооборот  изменения  количества торговых предприятий рассчитать по формуле:

2. Влияние на розничный товарооборот изменения торговой площади одного магазина определяется по формуле:

1. Влияние на розничный товарооборот изменения товарооборота на 1 м2 торговой площади рассчитывается по формуле:

 

Решение:

1. Рассчитаем влияние на товарооборот  изменения  количества торговых предприятий, подставив, в данную формулу наши значения:

млн. руб.

2. Вычислим влияние на розничный товарооборот изменения торговой площади одного магазина по следующей формуле:

млн. руб.