Основные понятия факторинга

Основные показатели анализа по факторинговым операциям  коммерческого банка приведены  ниже.

1. Суммы по  расчетным документам, первоначально предъявленные поставщиком плательщикам.

2. Суммы, перечисленные  фактор-банком поставщикам:

2.1. В тыс.  руб. (сч. 47402).

2.2. В процентах  к первоначальному дебиторскому  счету клиента.

3. Суммы, возмещенные  плательщиками фактор-банку:

3.1. В тыс.  руб. (сч. 47401).

3.2. В процентах  к первоначальному дебиторскому  счету клиента.

4. Суммы, не  возмещенные плательщиками фактор-банку:

4.1. В тыс.  руб. (сч. 47401-сч. 47402).

4.2. В процентах  к первоначальному дебиторскому  счету клиента.

5. Размер операций, произведенных фактор-банком, на 1 руб. собственных средств коммерческих банков, уставного фонда, валюты баланса.

6. Удельный вес  факторинговых операций в общей  сумме актива

7. Доходы по  факторинговым операциям (сч. 70107).

7.1. Комиссия: в тыс. руб.; в процентах.

7.2. Дисконт (ссудный  процент от ежедневного остатка  выплаченного клиенту аванса  против неинкассированных счетов): в тыс. руб.; в процентах.

8. Доходность  факторинговых операций, руб. 

 

В итоге по первой главе можно сказать, что сейчас факторинговые операции являются неотъемлемой и широко распространённой частью современной развитой банковской системы. Банк, принявший на себя функции по организации факторинговых отношений, увеличивает спектр услуг, оказываемых клиентам, а также получает дополнительный источник доходов и расширяет свою ресурсную базу.

2. УЧЁТ ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

2.1 Учет операций регрессионного факторинга

 

Порядок бухгалтерского учета факторинговых операций  в банке-факторе определяются «Положением  о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» №302-п (часть 2, п. 4.56 и 4.67), а также учетной политикой банка в отношении этих операций.

Среди нормативных  документов Банка России по бухгалтерскому учету нет положений или указаний  в отношении порядка учета операций факторинга в банке, выступающем в качестве финансового агента. Таким образом, при отражении этих операций следует исходить из общих правил бухгалтерского учета. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета расчетов с клиентами по факторинговым операциям в 4-ом разделе «Операции с клиентами» открыт счет первого порядка 474 «Расчеты по отдельным операциям». По этому счету открыты два парных счета второго порядка 47401 (П) и 47402 (А) «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». По дебету счета 47402 отражаются средства, перечисленные фактор-банком поставщику по его договорным обязательствам или выкупленным векселям, по кредиту банк отражает суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур или векселей. По дебету счета 47401 отражаются суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур или векселей, а по кредиту средства, перечисленные фактор-банком поставщику по его договорным обязательствам или выкупленным векселям.

Для учета дебиторской  задолженности покупателя перед  фактор-банком может быть использован  активный балансовый счет 47423 «Требования  банка по прочим операциям». По дебету счета 47423 отражаются требования кредитной  организации в корреспонденции с соответствующими счетами, по кредиту - проводятся обязательства кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами. По этому счету в рабочем плане счетов открывается субсчет третьего порядка «Требования банка по факторинговым операциям». Это требование, как имущественное право, является составной частью имущества банка. Аналитический учет по счету 47423 ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций.

Также факторинг  учитывается на активном внебалансовом счете 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтиноговым операциям». По дебету счета учитываются поступившие документы, по кредиту - оплаченные документы. Аналитический учет по внебалансовому счету ведется в разрезе плательщиков по счетам-фактурам и векселям.

Платежные документы, полученные фактор-банком от поставщика, отражаются на активном внебалансовом  счете 90906 следующим образом:

Дебет счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтиноговым операциям»

Кредит счёта 99999 «счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи  - по номинальной стоимости векселя».

 Суммы, перечисленные банком-фактором поставщику в размере 70% номинала векселя учитываются на балансовом счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»:

Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет  «Кредит по факторингу»

Кредит счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»  или расчетный счет поставщика, если он обслуживается в банке-факторе - на сумму, списанную с корреспондентского счёта банка или зачисленную на счёт клиента поставщика.

Одновременно  по учтенной на счете 47402 сумме создается  резерв в порядке, установленном  инструкцией ЦБРФ от 30 июня 1997г. №62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам», поскольку дебиторская задолженность поставщика по факторинговым операциям приравнивается для целей создания резерва к ссудной задолженности.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ требование, как имущественное право, является составной частью имущества организации, а значит его следует отражать в учете на активном балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям» (именно такой порядок отражения в учёте приобретённого банком-фактором права требования рекомендует Банк России). Вместе с оприходованием полученного банком-фактором права требования к покупателю в учете следует отразить и возникшие перед клиентом обязательства. Полученное фактор-банком право требование  по векселю  и возникшее одновременно обязательство перед поставщиком отражаются в учете следующей проводкой:

Дебет счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требование банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя.

Кредит счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет  «Обязательства перед клиентами  по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента – на величину требований-обязательств.

Следовательно, при исполнении договоров с регрессом по каждому договору открывается две пары лицевых счетов клиента на различных субсчетах балансовых счетов 47401-47402.

При поступлении  от плательщика (покупателя) денежных средств в погашение факторингового договора, в учете банка-фактора выполняются следующие проводки:

Дебет счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»

Кредит счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя – на сумму, поступившую на корреспондентский счёт банка от плательщика, то есть на сумму погашаемых требований;

Дебет счёта 99999 «счета для корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи»

Кредит счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» - по лицевому счёту клиента на номинальную стоимость погашенного векселя.

Одновременно  сумма созданного заранее резерва  на возможные потери по прочим требованиям  банка восстанавливается на доходы банка.

Одновременно  с поступлением денежных средств проводится зачет требований и обязательств банка перед клиентом, то есть погашается факторинговый кредит, что в учете отражается следующим образом:

Дебет счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства банка перед клиентами по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента.

Кредит счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет  «Кредит по факторингу» – по лицевому счёту клиента – на авансированную сумму.

После выполнения указанной проводки по лицевому счету  клиента, открытому на субсчете «Обязательства банка перед клиентом по факторинговым  операциям», образуется кредитовое сальдо.

Одновременно  с погашением кредита по факторингу сумма созданного ранее резерва на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы банка. Эта сумма не увеличивает налогооблагаемую базу прибыли, поскольку при создании резерва, она не уменьшает эту базу.

Потом, после  отчисления всех налогов, перечисление в окончательный расчет отражается в учете проводкой:

Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет  «Обязательства банка перед клиентами  по факторинговым операциям»

Кредит счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или расчетный счет поставщика, если он обслуживается в фактор-банке.

В том случае, если покупатель (должник) отказывается от погашения задолженности, то банк-фактор в праве применить процедуру  регресса, то есть осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту:

Дебет счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт  «Обязательства перед клиента по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента.

Кредит счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчёт»требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёта покупателя – на величину требований-обязательств.

При этом платёжные  документы (счета-фактуры, платёжные  требования, векселя), полученные ранее  банком-фактор от поставщика, возвращаются ему, что отражается на внебалансовом счёте 90906 следующим образом:

Дебет счёта 99999 «счета для корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи »

Кредит счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтиноговым операциям».

Таким образом, после осуществления процедуры  регресса лицевой счёт обязательств банка-фактора перед клиентом на балансовом счёте 47401 закрывается, как  и требования банка к должнику на балансовом счёте 47423.

Одновременно  сумма созданного ранее резерва на возможные потери по прочим требованиям банка восстанавливается на доходы банка.

Возврат клиентом банку-фактору кредита по факторингу и процентов за пользование им отражается в учете в общеустановленном  порядке. При этом резерв на возможные  потери по ссудам, созданный ранее по факторинговому кредиту, восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

Если кредит не возвращается клиентом своевременно (в сроки, установленные договором  факторинга), кредит  должен быть перенесен на просрочку, что можно отразить в учете следующей проводкой:

Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет  «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым  кредитам»

Кредит счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу».

При переходе просроченной ссудной задолженности по факторинговому кредиту в третью или четвертую  группы риска в бухгалтерском  учете осуществляется доначисление резерва.

В случае непогашения  клиентом кредита по факторингу, при  условии соблюдений требований Банка  России, кредит может быть списан с  баланса за счет созданного резерва. Одновременно сумма списанная с  баланса банка, приходуется на внебалансовом  счете 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанная за  счет резервов на возможные потери».

 

2. Учет операций без регрессионного факторинга

 

Факторинг без  регресса предполагает отсутствие права  у банка-фактора осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту. Проводки, связанные с перечислением клиенту авансированной суммы и оприходыванием платежных документов, будут аналогично проверкам, изложенным выше для случая регрессного факторинга. В то же время, поскольку при без регрессном факторинге перечисленная клиенту сумма финансирования под уступаемое денежное требование ни при каких условиях не возвращается банку-фактору, то полученное банком-фактором право требования по платежным документам и возникшие одновременно обязательства перед поставщиком (клиентом) отражается в учете такой проводкой:

Дебет счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя

Кредит счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу» - по лицевому счёту клиента – на величину требований-обязательств.

После осуществления  указанной проводки на лицевом счете  клиента, открытом на счете 47402, образуется кредитовое сальдо, которое в конце операционного дня должно быть перенесено на лицевой счет клиента следующей проводкой:

Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт  «Кредит по факторингу» - по лицевому счёту клиента.

Кредит счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет  «Обязательства перед клиентами  по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента.

Если дебиторская  задолженность покупателя (должника) погашается своевременно, то дальнейший учёт операций, проводится в порядке, аналогичном для случая регрессионного факторинга.  

В том случае, если должник не погашает свои денежные обязательства, то сумму, учтенную на счете 47423, следует вынести на просрочку следующим образом:

Дебет счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Просроченные требования по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя.