Основы аудита

6. Проверка документов.

Документальная информация может быть внутренней и внешней. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской  фирмы зависит от надежности средств  внутреннего контроля за подготовкой  и обработкой таких документов. Более  достоверными и убедительными являются внешние документы, полученные от третьих  лиц..

7. Прослеживание. 

Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор  проверяет некоторые первичные  документы, проверяет отражение  данных в первичных документах, в  регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию  счетов и убеждается в том, что  соответствующие хозяйствующие  операции правильно или неправильно  отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить  нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

8. Аналитические  процедуры. 

Под аналитическими процедурами  подразумевается анализ и оценка полученной аудитором информации исследования важнейших финансовых и экономических  показателей проверяемого предприятия  с целью выявления необычных  и неверно отраженных в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких  ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических  процедур являются:

а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

б) сопоставление бухгалтерской  отчетности со сметами, плановыми показателями;

в) оценка соотношений между  различными статьями отчетности и сопоставление  их с данными предыдущих периодов;

г) сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия  со средними показателями соответствующей  отрасли экономики;

д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой информации (не отражаемой в бухгалтерском учете  или отчетности).

9. Подготовка  альтернативного баланса. 

Для получения документов о реалистичности и полноте отражения  в учете готовой продукции, выполненных  работ и оказанных услуг, аудиторская  фирма может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и  фактического выхода продукции, выполненных  работ и оказанных услуг. Баланс сырья и материалов и выхода продукции  позволяет аудиторам выявить  отклонения от нормативного расхода  сырья и материалов и выхода продукции  и тем самым убедиться в  достоверности исчисления финансового  результата.

Аудитор должен обладать полной, достоверной и надежной информацией, достаточной для выдачи обоснованных заключений. Информация, имеющаяся  в распоряжении аудитора, должна позволить  ему сделать обоснованное заключение о полноте учета активов и  пассивов предприятия, правильности и  достоверности учета доходов  и расходов, определения прибыли. Аудитор должен сопоставлять выводы, сделанные в результате использования  различных источников.

 

4. Оценка материальности (существенности) в аудиторской деятельности

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета  определяются в РФ правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский  риск».

Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации. Аудиторские  организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность  отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность  во всех существенных отношениях.

Аудитор обязан принимать  во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных  экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих  в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и  в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор  должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее  называемые базовыми показателями бухгалтерской  отчетности.

Аудиторские организации  обязаны установить систему базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и  применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного  органа аудиторской фирмы.

Основанием для изменения  аудиторской организацией системы  базовых показателей и порядка  нахождения уровня существенности могут  служить:

• изменения законодательства в области бухгалтерского учета  и налогообложения, затрагивающие  порядок определения статей баланса  или базовых показателей бухгалтерской  отчетности;

• изменения законодательства в области аудита, устанавливающие  требования к методам определения  уровня существенности;

•  изменение аудиторской  специализации аудиторской организации;

•  значительное изменение  состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;

•        смена  руководства аудиторской организации.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в  которой ведется бухгалтерский  учет и готовится бухгалтерская  отчетность. Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем  плане аудита.

Аудитор обязан принимать  во внимание уровень существенности:

• на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых  аудиторских процедур;

•  в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

• на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными  искажениями и нарушениями па достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен иметь в  виду, что отдельные, отмеченные им искажения, могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок па всю совокупность данных) — могут иметь существенный характер.

В том случае, если одновременно: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности; и качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных  документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными, аудитор  вправе сделать вывод о том, что  отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.

В том случае, если выполняется  хотя бы одно из двух следующих условий: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности, либо качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных  документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод  о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

В том случае, если: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения  бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности; и (или) имеются расхождения порядка  ведения и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность  и принять решение о том, сделать  или нет в данной ситуации вывод  о существенных нарушениях в проверяемой  бухгалтерской отчетности, либо сделать  вывод о необходимости включениясоответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации  внести в установленном порядке  исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия  с внесением исправлений может  служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного  от безусловно положительного.

Концепция существенности (значимости) практически необходима как в  аудите, так и в бухгалтерском  учете. Позволять несущественным вопросам усложнять финансовые отчеты и вносить  в них беспорядок в процессе неэффективно, кроме того, это отвлекает внимание пользователя от важных вопросов, отраженных в этих отчетах. Суждения о материальности влияют па планирование аудиторской  проверки и оценку ее результатов, являются решающими в определении того, правильно ли представлены финансовые отчеты. В суждение, вынесенное в  результате аудиторской проверки, входит и признание того, что финансовые отчеты не могут «точно» или «исчерпывающе» представить финансовое положение, результаты операций и движение денежной наличности. Такая точность недостижима  из-за недостатка возможностей измерений  в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

Одна из целей предварительной  оценки существенности – сфокусировать  внимание аудитора па более значительных пунктах финансового отчета при  определении стратегии аудиторской  проверки. На практике предварительное  суждение о существенности для финансовых отчетов в целом – это обычно совокупный уровень ошибок, которые  могли бы считаться значимыми  длякакого-нибудь из финансовых отчетов.

Планируя процедуры на уровне статей, аудитор должен принимать  во внимание, что несущественные искажения  сведений в отдельных статьях  могут накопиться и составить  значительное количество. Существенность в выборочном исследовании и проверке — это общий показатель, однако он применяется в отношении конкретных сальдо счетов как наибольшая по размеру  ошибка, которая может быть допущена. Для избежание подобной проблемы используется понятие допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже значения планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений как выявленных, так и не выявленных превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы аудита каждого конкретного счета и прежде всего при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50% (иногда 75%) от планируемой существенности. Чем важнее область аудита, тем меньше допустимая сумма ошибок в генеральной совокупности, и чем меньше допустимая сумма ошибок, тем больший объем выборки необходим аудитору для получения достаточной очевидности, что исследуемое сальдо отражено объективно. Аудитор должен принимать во внимание уровень степени важности при планировании характера, времени и масштаба всех аудиторских процедур.

Существует несколько  способов определения существенности, которые различаются для публичных  компаний и непубличных.

Для публичных компаний, акции которых обращаются на рынке  ценных бумаг, материальность рассчитывается как величина из интервала 5—10% от выбранного критического компонента. Чаще всего  для публичных компаний в качестве критического компонента берется нераспределенная прибыль отчетного периода. Хотя могут использоваться и другие показатели.

Для всех остальных компаний (непубличных) существует три метода определения материальности:

- 2% от оборотных активов  или от уставного капитала;

- 10% от нераспределенной  прибыли отчетного периода;

- 3—0,5% от выручки от  реализации товаров, продукции,  работ, услуг, используя «скользящую  шкалу».

«Скользящая шкала» представляет соотношение показателя выручки  от реализации продукции и фактора, на который должна быть скорректирована  эта прибыль. Корректирующий фактор определяется статистическими методами на основе закона равномерного распределения.