Отчет об научно-исследовательской практике

Зміст

Розділ 1. Аналіз наукової літератури з судово-економічної  експертизи операцій з оплати праці

Розділ 2. Систематизація вивченого матеріалу

Розділ 3. Статистичні дані

Література

Додатки

Розділ 1. Аналіз наукової літератури з судово-економічної експертизи операцій з оплати праці

Розділ 2 Систематизація вивченого матеріалу

Кардинальні зміни в  економіці нашої держави, пов'язані  з переходом України до ринку, зміною форм власності, а відтак ускладненнями  у правозастосовчій практиці, особливо у боротьбі зі злочинністю у сфері  економіки, вимагають від працівників  правоохоронних органів глибокого  осмислення суті цих явищ і процесів. Для цього необхідно володіти не лише юридичними та спеціально-правовими  знаннями, але й навичками бухгалтерського  обліку, аналізу господарської діяльності, тобто мати спеціальну економічну підготовку.

Бухгалтерські та інші економічні знання відіграють важливу роль у  кримінальному та цивільному судочинстві, в організації та проведенні оперативно-розшукових і профілактичних заходів щодо виявлення  та попередження корисливих правопорушень.

Більшість порушень фінансово-економічного законодавства як юридичними, так  і фізичними особами знаходять  своє відображення в документах бухгалтерського  та податкового обліку. Тому для  розслідування економічних злочинів, а також для об’єктивного розгляду господарських суперечок в суді або господарському суді, окрім юридичних  знань, необхідні перш за все спеціальні знання в галузі бухгалтерського  та податкового обліку. Саме з цієї причини багато років великий  клас судових експертиз, об’єктом якого  є первинні облікові документи, регістри бухгалтерського та податкового  обліку, фінансова звітність, традиційно в юридичній літературі та слідчій  практиці називається судово-бухгалтерська  експертизою.

Спираючись на дані бухгалтерського  та податкового обліку, експерти-бухгалтери з розвитком ринкових відносин і  ускладненням економічних правопорушень  поступово стали вирішувати практично  всі економічні питання, пов’язані  з оподаткуванням, кредитуванням, ціноутворенням, зовнішньоекономічними відносинами  та іншими сферами господарської  діяльності підприємств, установ і  організацій. І назва цього класу  була змінена на судово-економічну експертизу.

Судово-бухгалтерська експертиза належить до найпоширеніших видів судових експертиз її застосовують при розслідуванні та розгляді кримінальних і цивільних справ, коли виникають питання, для розв'язання яких необхідні спеціальні знання з бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності. 
Як визначено в Законі України «Про судову експертизу», судова експертиза це дослідження експертом на основі спеціальних знань матеріальних об'єктів, явищ і процесів, які містять інформацію про обставини справи, що перебуває у провадженні органів дізнання, попереднього слідства чи суду.

Судово-експертну діяльність у нашій країні здійснюють спеціалізовані установи та відомчі служби:

• науково-дослідні та інші установи судових експертиз Міністерства юстиції України і Міністерства охорони здоров'я України;

• експертні служби Міністерства внутрішніх справ України, Міністерства оборони України, Служби безпеки  України.

У системі Міністерства юстиції України діють два  науково-дослідні інститути судових експертиз: у Києві (з Львівським відділенням) та у Харкові (з Донецьким відділенням). Для виконання судово-бухгалтерських експертиз у системі Міністерства юстиції створено Бюро державної судово-бухгалтерської експертизи з обласними філіями.

Крім того, судово-експертна діяльність може здійснюватися на підприємницьких засадах на підставі спеціального дозволу (ліцензії), а також громадянами за разовими договорами.

Атестація судових експертів із числа працівників підприємницьких структур та громадян проводиться Міністерством юстиції України або Міністерством охорони здоров'я України. Міністерство юстиції веде Реєстр атестованих судових експертів державних і підприємницьких структур та громадян. Органи дізнання, попереднього слідства і суди зобов'язані доручати проведення судових експертиз переважно фахівцям, внесеним до цього Реєстру. 
Судово-бухгалтерська експертиза, як і будь-яка судова експертиза, не існує поза кримінальними чи цивільними справами, що виникають у процесі розслідування або судового розгляду. Незалежно від того, по яких справах призначається судово-бухгалтерська експертиза, предметом її є господарська діяльність, відображена в документах бухгалтерського обліку та бухгалтерських регістрах, що стали об'єктом розслідування чи судового розгляду й у відношенні яких перед експертом-бухгалтером поставлені слід-чими або судом питання, що потребують застосування спеціальних знань з бухгалтерського обліку і аналізу господарської діяльності підприємств. 
Судово-бухгалтерська експертиза характеризується процесуально-правовим і фінансово-господарським змістом.

Процесуально-правовий зміст  судово-бухгалтерської експертизи - це система правил, установлених чинним кримінально-процесуальним, цивільно-процесуальним законодавством та Законом України «Про судову експертизу», які регулюють порядок її призначення та проведення, права і обов'язки експерта-бухгалтера, а також інших учасників процесу у зв'язку з проведенням експертизи. Ці правила є загальними для будь-яких експертиз, і тому з процесуально-правового боку судово-бухгалтерська експертиза нічим не відрізняється від інших видів експертиз.

Фінансово-господарський  зміст судово-бухгалтерської експертизи полягає в реалізації нею знань з бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності, у специфіці предмета та методів дослідження. Ці особливості виділяють її у самостійний вид судової експертизи. 
Бухгалтер-експерт обов'язково повинен володіти як певним обсягом процесуально-правових знань, так і достатніми знаннями з бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності. Тільки при суворому додержанні ним процесуального законодавства і правильному застосуванні спеціальних знань судово-бухгалтерська експертиза може бути визнана доброякісною і такою, що відповідає своєму призначенню.

Необхідно розрізняти поняття  предмета судово-бухгалтерської експертизи як дослідження явищ господарської діяльності і предмета судово-бухгалтерської експертизи, яка проводиться по конкретній справі. 
У першому випадку предмет експертизи становлять питання, які взагалі входять у компетенцію бухгалтера-експерта, у другому — предметом експертизи є питання слідчого або суду, поставлені бухгалтеру-експерту з конкретної справи.

Поняття предмета судово-бухгалтерської експертизи тісно пов'язане з поняттям об'єкта експертного дослідження.

Об'єктом судово-бухгалтерської експертизи є документи, бухгалтерські регістри та бухгалтерська звітність, в яких відображена господарська діяльність підприємств, у тому числі й протиправна. Саме документи створюють специфічний об'єкт судово-бухгалтерської експертизи. На підставі дослідження документів бухгалтер-експерт робить висновки щодо законності господарських операцій та правильності відображення їх у бухгалтерському обліку. При 
цьому він не повинен виходити за межі спеціальних знань, тобто давати документам юридичну оцінку і визначати їх доказове значення у справі. 
Кожна наука, і зокрема судово-бухгалтерська експертиза, досліджує свій предмет за допомогою загально наукових та конкретних методів.

Методом судово-бухгалтерської експертизи є сукупність прийомів та способів, які застосовуються бухгалтером-експертом при дослідженні документів та інших матеріалів справи, надісланих йому слідчим або судом. 
Використання тих чи інших прийомів дослідження документів залежить від особливостей злочинів, документообігу в галузі, в якій скоєно злочин, та обліку господарських операцій на конкретному підприємстві.

Коло питань, які вирішуються  в процесі судово-бухгалтерської експертизи, визначаються її завданнями, до яких належать:

• перевірка та підтвердження  за допомогою документів розміру  нестач або лишків матеріальних цінностей  і грошових коштів, визначення періоду  та місця їх створення;

• визначення та підтвердження  розміру матеріальної шкоди, заподіяної посадовими та матеріально відповідальними  особами у результаті вчинення корисливих правопорушень;

• виявлення недоліків  в організації бухгалтерського обліку, звітності і контролю фінансово-господарської діяльності підприємства, які сприяли утворенню матеріальної шкоди;

• встановлення відповідності  здійснених господарських операцій нормам чинного законодавства;

• визначення кола осіб, на чиїй відповідальності в період створення  нестачі або лишків, знаходилися  товарно-матеріальні цінності та грошові  кошти;

• визначення кола посадових  осіб, які зобов'язані були забезпечити  виконання вимог бухгалтерського обліку та контролю, недодержання яких установлено в ході проведення експертизи;

• встановлення правильності документального оформлення операцій по прийманню, реалізації і збереженню товарно-матеріальних цінностей та руху грошових коштів;

• встановлення причин, що сприяли вчиненню корисливих зловживань;

• встановлення правильності методики проведення документальної ревізії  та достовірності її результатів.

Судово-бухгалтерська експертиза призначається як при проведенні попереднього розслідування справ, так і при розгляді їх в суді. Найчастіше вона застосовується у випадках, коли слідчий або особа, що проводить дізнання, не можуть вирішити питання, які виникли по справі, без використання спеціальних знань з бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності. 
Питання про призначення судово-бухгалтерської експертизи у кожному конкретному випадку залежно від обставин розв'язує слідчий. Виходячи з вимог ст. 76 КПК України призначення судово-бухгалтерської експертизи не є обов'язковим для органу, у провадженні якого знаходиться справа. Практика розслідування кримінальних справ про розкрадання майна підприємств та інші корисливі зловживання свідчить, що у випадках, коли документальна ревізія по кримінальній справі проведена якісно і виконані усі необхідні дії по збору доказів, відповідно до ст. 22 КПК України судово-бухгалтерська експертиза, як правило, не призначається. Експертиза не підміняє документальну ревізію, яка є способом збору доказів.

При розслідуванні кримінальних справ про розкрадання майна  підприємств, кооперативів, громадських  організацій необхідність у призначенні  судово-бухгалтерської експертизи (у тому числі після проведення документальної ревізії) виникає:

• якщо результати (висновки) ревізії суперечать матеріалам справи і усунення цих протиріч потребує висновку експерта;