Проверка достоверности исчисления НДС и отражения расчетов с бютжетом

 

Общий аудит – это аудит финансово-хозяйственной деятельности организации. Сюда относят: аудит учета основных средств, аудит нематериальных активов, аудит операций с материально-производственными запасами, аудит кассовых операций, аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках, аудит операций по движению средств на валютных счетах, аудит затрат на производство, аудит финансовых вложений, аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли и т.п.

Особенности аудита банковских операций, страховых компаний, инвестиционных институтов определяются спецификой ведения бухгалтерского учета, а также целями и направлениями деятельности.10

 

2 Методология проведения проверки достоверности исчисления налогооблагаемой базы по НДС и отражения расчетов с бюджетом в системе счетов бухгалтерского учета

 

2.1 Нормативное  регулирование

 

Целью аудита операций, связанных с НДС, является установление порядка исчисления НДС требования налогового законодательства.

Задачами аудита операций, связанных с НДС являются:

• оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;
• проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
• контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

Основные нормативные документы:

Налоговый кодекс Российской федерации, глава 21 НК РФ;

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства  РФ от 02.12.2000 № 914.11

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.12

2.2 Проверка  обоснованности записей на счетах  бухгалтерского учета

 

Поскольку налогооблагаемая база для НДС связана с оценкой реализации продукции, то при аудите НДС проверяющий опирается на данные проверки учета реализации продукции.13

Работы при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап. Основной задачей аудита операций, связанных с НДС, является контроль правильности формирования сумм налоговых обязательств перед бюджетом. С этой целью аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:

- оценить систему бухгалтерского и налогового учета;

- оценить аудиторские риски;

- рассчитать уровень существенности;

- определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

- проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение перечисленных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организаций следующих основных документов: налоговых деклараций по НДС (включая все уточненные расчеты), книги покупок и книги продаж, счетов-фактур, актов выполненных работ (услуг), товарных накладных, регистров бухгалтерского учета.

Основной этап. На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. Для этого выполняются:

- оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;

- проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;

- расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации по использованию организацией налоговых льгот и предложения по созданию в организации системы внутреннего контроля за правильностью исчисления НДС.

При проверке налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), аудитор должен обратить внимание, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 161 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (т.е. с учетом того, что цены соответствуют рыночным условиям), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (таблица 3).

При этом, аудитор должен обратить внимание на кредитовые обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы», которые также могут относиться к выручке, облагаемой НДС.

 

Таблица 3. Проверка правильности начисления НДС

Начисленный НДС, руб.	Выручка от реализации (стр. 010 формы № 2), руб.	Отклонение данных, руб.	Объяснения отклонений
(а)	(б)	(в) = (а) - (б) × 18%	(г)

 

Проводя проверку соответствия применения налоговых вычетов по НДС порядку, указанному в ст. 172 НК РФ, следует проверить, как применяются вычеты по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, по приобретенным основным средствам и произведенным капитальным вложениям, по товарам, используемым для собственных нужд. Далее необходимо проверить оформление счетов-фактур. Результаты оформления процедуры правильности вычетов по НДС представлены в форме таблицы 4.

 

Таблица 4. Процедура проверки правильности применения вычетов по НДС

НДС к вычету, руб.	Сумма покупок (оборот по кредиту счета 60), руб.	Сумма покупок, связанных с капитальным строительством (оборот по кредиту счета 60), руб.	Отклонение, руб.	Краткое объяснение отклонений*
(а)	(б)	(в)	(г) = (а) - ((б) -(в)) × 18/118%	(д)

 

При этом, аудитор должен обратить внимание на проценты по товарным кредитам и векселям, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Необходимо провести определение на основании бухгалтерских записей соответствия порядка начисления и вычетов НДС по авансам законодательству.

Результаты оформления процедуры правильности исчисления НДС по авансам представляются в форме таблицы 5.

 

Таблица 5. Процедура проверки правильности исчислении НДС по авансам

Данные бухгалтерского учета		Данные налоговых деклараций		Аналитический расчет нетто НДС по авансам полученным, руб.	Нетто НДС с авансов по данным деклараций, руб.	Отклонение данных	Объяснения отклонений
Сальдо авансов, полученных на конец года по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», руб.	Сальдо авансов, полученных на начало года по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», руб.	НДС, исчисленный с сумм оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок, руб.	НДС, подлежащий вычету по ранее полученным суммам оплаты / частичной оплаты в счет предстоящих поставок, руб.
(а)	(б)	(в)	(г)	(д) = ((а) - - (б)) × 18/ 118	(е) = (в) - (г)	(ж)=(е) - (д)	(и)

 

Проводится выборочная проверка своевременности уплаты сумм в бюджет, предоставления расчетов по НДС в налоговые органы, заполнения форм налоговых деклараций. При этом необходимо сопоставить данные оборотов в главной книге (оборотно-сальдовой ведомости), пример приведен в таблицах 6 и 7.

 

Таблица 6. Процедура проверки правильности формирования книги покупок и книги продаж

Месяц	Итого начислено НДС по данным книги продаж, руб.	Итого начислено НДС по данным налоговой декларации, руб.	Отклонения, руб.	Итого предъявлено к вычету НДС по данным книги покупок, руб.	Итого предъявлено к вычету НДС по данным налоговой декларации, руб.	Отклонения, руб.
	(а)	(б)	(с) = (а) - (б)	(а1)	(61)	(с1) = (а1) - (б1)

Таблица 7. Процедура сопоставления оборотов по счету 68 субсчет «Расчеты по НДС»*

Счет

По данным клиента

По данным аудита

Отклонения

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Код

Наименование

д

к

д

к

д

к

д

к

д

к

д

к

д

к

д

к

д

к

68

Расчеты по налогу на добавленную стоимость

Данные должны быть сопоставимы с данными прошлого года

Данные должны быть сопоставимы с данными прошлого года

Уплачено налога

Начислено налога

Определяется расчетным путем

Определяется расчетным путем

* На основании данных корреспонденции  счетов аудитор должен проверить  данные, отраженные по главной книге (или оборотно-сальдовой ведомости), и вывести отклонения.

 

Аудитор должен обратить внимание на оформление организацией счетов-фактур, на соответствие их нормам, указанным в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а именно проверить:

- как организацией применяется новый порядок исправления счетов-фактур. Суть новых правил заключается в том, что покупатель получает право на вычет только в том налоговом периоде, когда у него будет исправленный вариант счета-фактуры;

- какие реквизиты содержатся в новом счете-фактуре. Необходимо обратить внимание на подписи на счетах-фактурах. Если счета-фактуры подписаны другими лицами, а не директором и главным бухгалтером, то аудитору необходимо запросить приказ, на основании которого было передано право подписи;

- какой адрес указан в счете-фактуре (юридический или фактический). В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2006 № 03-04-09/15 адрес должен быть тот же, какой указан в учредительных документах. Если в учредительных документах указаны и юридический, и фактический адрес, то и в счете-фактуре могут быть указаны оба адреса.

Заключительный этап. По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией  руководителю проверки.14

 

2.3 Классификация  типичных ошибок

 

Аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что аудируемая организация либо не начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось делать.

Типичные ошибки:

1. Не начисляется НДС при безвозмездных сделках по передаче товаров (работ, услуг) как по договорам дарения, так и в рамках иных подобных безвозмездных передач;
2. Не начисляется НДС при передаче из одного структурного подразделения организации в другое ценностей непроизводственного назначения;
3. Не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом при возведении объекта непроизводственной сферы;
4. Начисление НДС по операциям, которые не являются объектами обложения. (передача имущества организации-правопреемнику при реорганизации; передача имущества в УК по договору простого товарищества; передача объектов соц-культ и жил-ком назначения органам гос. власти или органам местного самоуправления и др.);