Проверка достоверности исчисления НДС и отражения расчетов с бютжетом

Аудитору следует обратить внимание на операции, по которым количество ошибок наибольшее.

1.Посреднические операции. При осуществлении операций на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку, включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудитору нужно учитывать, что налоговая база по НДС у них формируется только в сумме посреднического вознаграждения (ст.156 НК РФ);

2.Передача для собственных нужд. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Аудитору следует иметь в виду, что для целей налогообложения рыночной считается цена, указанная сторонами сделки (п.1 ст.40 НК РФ). Обязанность доказывать, что цена не является рыночной, возлагается НК РФ на налоговые органы, а не на налогоплательщика.

3.Списание ДЗ. в налоговую базу по НДС ошибочно не включаются суммы списанной ДЗ. Начисление НДС при списании ДЗ происходит либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности (п.5 ст.167 НК РФ);

4.Получение авансов. Аудитор должен ориентировать клиентов на то, что НДС с полученных авансов платить нужно;

5.Получение штрафов, пеней, неустоек. Аудитору следует учитывать, что в настоящее время существует две точки зрения по поводу обязанности организации платить НДС с полученных штрафных санкций:

- с полученных штрафов, пеней, неустоек платить НДС нужно на основании пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, в котором указано, что в налоговую базу по НДС включаются суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а санкции по договорам напрямую связаны с оплатой реализованных товаров.

- суммы полученных штрафных санкций не нужно включать в налоговую базу по НДС по следующим причинам. Объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг. Реализацией же товаров, работ и услуг согласно п.1 ст.39 НК РФ признается передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. С одной стороны, при уплате штрафов происходит реализация, ведь на суммы штрафов переходит право собственности от одного лица к другому. Но, с другой стороны, штрафы не являются ни товаром, ни работой, ни услугой (ст.38 НК РФ). Поэтому уплачивать с них НДС не следует.15

 

3 Составление аудиторского заключения

 

3.1 Назначение  аудиторского заключения

 

Аудиторское заключение - это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.16

17 августа 2010 года вступили в силу три новых стандарта аудиторской деятельности, определяющих требования к аудиторскому заключению. Они введены в действие приказом Минфина России от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». В результате несколько изменились правила оформления аудиторских заключений, уточнен порядок формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.17

Выделяют два вида аудиторских мнений: немодифицированное и модифицированное.

Допустим, аудитор по итогам проверки пришел к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации и результаты финансовой деятельности. То есть из-за ошибок, приведенных в письменной информации, не произошло существенного искажения отчетности. Тогда выдается положительное аудиторское заключение c немодифицированным мнением.

Во всех остальных случаях аудитор формирует модифицированное мнение, которое в свою очередь выносится в виде мнения c оговоркой, либо отрицательного мнения, либо отказа от выражения мнения.

Допустим, из-за ошибок существенно искажены отдельные статьи бухгалтерской отчетности, тогда в заключении приводится мнение c оговоркой. Если происходит всеобъемлющее искажение отчетности, выдается заключение c отрицательным мнением.

Возможна ситуация, когда аудитор не может получить достаточные доказательства, например:

• если руководство проверяемого лица из соображений конфиденциальности отказывается представлять какие-либо документы на проверку;
• первичные документы и бухгалтерские регистры утеряны в результате чрезвычайной ситуации (пожара или наводнения);
• отсутствует аналитический учет некоторых операций и в результате могут быть искажены показатели бухгалтерской отчетности проверяемого лица.

В подобной ситуации аудитор оценивает возможное влияние искажений, не обнаруженных из-за отсутствия информации. Если влияние будет всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности, он должен отказаться от выражения мнения. А если по расчетам аудитора необнаруженные ошибки повлекли бы за собой существенное искажение отдельных статей, в заключении приводится мнение c оговоркой.

На практике аудиторские заключения c отрицательным мнением или c отказом от его выражения выдаются редко. Так, по данным Минфина России, среди аудиторских заключений, выданных в 2009 году, 55,8% содержали безоговорочно положительное мнение, 43% - мнение c оговоркой, процент отрицательных заключений составил 0,8%, в 0,4% заключений содержался отказ от выражения мнения.

Отметим, что обстоятельства, вызвавшие модификацию, подробно описываются в специально отведенной для этого части аудиторского заключения, в том числе и количественная оценка влияния искажения на показатели бухгалтерской отчетности, если она может быть произведена.

Теперь в соответствии c требованиями новых стандартов аудитор обязан сообщить собственникам проверяемой компании о предполагаемой модификации аудиторского мнения и вызвавших ее обстоятельствах. У собственника будет возможность предоставить аудитору дополнительную информацию, раскрывающую причины возможной модификации.

Аудитор может включить в заключение дополнительную часть, привлекающую внимание к какому-либо обстоятельству, которое, по его мнению, является основополагающим либо способствует пониманию отчетности пользователями. Об этих планах аудитор также должен сообщить собственникам проверяемого лица, которые вправе запросить у аудитора дополнительные разъяснения18

 

3.2 Принципы  составления аудиторского заключения

 

Аудиторское заключение подписывается:

• руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;
• индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:

• бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;
• лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде.

К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Если в составе бухгалтерской отчетности представлена дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, наличие которой не требуется правилами отчетности, то аудитор должен установить, ясно ли из того, как представлена эта информация, что она не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности.

Если четкое представление о том, что дополнительная информация не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности, отсутствует, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой изменить характер представления дополнительной информации. Если руководство аудируемого лица отказывается это сделать, то аудитор должен указать в аудиторском заключении, что такая дополнительная информация не была им проаудирована.

Тот факт, что дополнительная информация не была проаудирована, не освобождает аудитора от обязанности рассмотреть эту информацию на предмет выявления существенных несоответствий с проаудированной бухгалтерской отчетностью.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.19

 

3.3 Состав  и содержание аудиторского заключения

 

Аудиторское заключение должно содержать:

- наименование «Аудиторское заключение»;

- указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

- перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

- сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

- мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

- подпись аудитора;

- дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение, помимо указанного в настоящем пункте, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

Пример:

Аудиторское заключение

 

Сведения об аудируемом лице.

Полное наименование в соответствии с учредительными документами:	Общество с ограниченной ответственностью «7 небо»
Адрес местонахождения:	г. Красноярск
ОГРН:

Сведения об Аудиторе.

Полное наименование в соответствии с учредительными документами:	ЗАО «Аудитор»
Адрес местонахождения:	г.Красноярск
ОГРН:
Наименование саморегулируемой организации аудиторов:
ОРНЗ в  реестре аудиторов и аудиторских организаций:

 

Заключение о бухгалтерской отчетности.

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «7 небо», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2013 года, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним («Отчет об изменениях капитала» - форма № 3, «Отчет о движении денежных средств» - форма № 4, «Приложение к бухгалтерскому балансу» - форма № 5) и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность.

Руководство ООО «7 небо» в лице:

Исполнительного директора Шипинского А.С.

Главного бухгалтера Савиной А.Н.

несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора.

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.