Стандарты аудита

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются  случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или  прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие  объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов  на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной  инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая  Правительством РФ переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости  объектов. Визуально, с формальной точки  зрения и по существу, анализируют  материалы переоценки, памятуя, что  новая восстановительная стоимость  через амортизацию (до 1997 г.) существенно  повышает затраты организации.

В ходе контроля нужно проверить правильность документального оформления и отражения  в бухгалтерском учете приемки  нематериальных активов. Нематериальные активы не имеют материально-вещественной (физической) основы, поэтому на практике часто возникает вопрос о бухгалтерском  контроле за фактическим поступлением в организацию и использованием того или иного объекта нематериальных активов.

Проверяется правильность отражения в бухгалтерском  учете поступивших нематериальных активов. Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в  счет их вкладов в уставной фонд предприятия, отражается по дебету счета 04 ”Нематериальные активы” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”. Оприходование нематериальных активов, поступивших безвозмездно от других организаций, учитывается по дебету счета 04 и кредиту счету 47 “Добавочный капитал” (субсчет 3 “Безвозмездно полученные ценности”).

Важно также проверять получающие распространение  операции по приобретению отдельных  квартир для членов трудового  коллектива в жилищных хозяйствах. Купленные квартиры по действующему законодательству продолжают оставаться на балансе в составе дома жилищного  фонда, то есть предприятия-продавца. В  связи с этим предприятие-покупатель должно отражать их стоимость по дебету счета 04 “Нематериальные активы”  с кредитованием счетов для учета  денежных средств или расчетов. Одновременно с приведенной бухгалтерской  записью необходимо отражать уменьшение фонда накопления и увеличение средств  фонда социальной сферы, что достигается  записью по дебету счета 88 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)”, субсчета 3 “Фонд накопления”, и кредиту  этого же счета, субсчета 4 “Фонд средств социальной сферы”.

В заключение следует проверить правильность начисления износа по нематериальным активам и включение его в  затраты производства, а также  правильность учета выбытия нематериальных активов.

Амортизация по нематериальным активам относится  на себестоимость продукции (работ, услуг) в сумме, исчисляемой ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов  и срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы износа устанавливаются  на 10 лет (но не более срока деятельности организации). По текущим нематериальным активам (патенты, лицензии и т. п.) износ начисляется в течение одного года.

Проверяя  документы по начислению износа нематериальных активов, нужно установить, по всем ли объектам нематериальных активов  он начислен и насколько экономически обоснованно установлены нормы, какова периодичность износа и насколько  правильно он включается в себестоимость  продукции.

Нематериальные  активы выбывают в случае безвозмездной  передачи, списания продажи. Аудитор  обязан проверить правильность отражения  в бухгалтерском учете операций, обусловленных выбытием.

Для учета  выбытия нематериальных активов  предназначен счет 48 “Реализация прочих активов”, по дебету которого отражают балансовую стоимость выбывающих нематериальных активов, а также понесенные в  связи с этим расходы. По кредиту  счета фиксируют сумму начисленного износа и выручку от реализации. Финансовый результат перечисляется  на счет 80 “Прибыли и убытки”. При  безвозмездной передачи нематериальных активов недоначисленный износ  списывают за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь  наибольшей объективности в выражении  аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам  ведения бухгалтерского учета и  формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов  аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской  практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые  требования, определяющие нормативы  по качеству и надежности аудита и  обеспечивающие определенный уровень  гарантия результатов аудиторской  проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С  изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях  максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются  программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской  деятельностью. Аудиторские стандарты  являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана  и программы аудита. Начиная эту  разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы  аудита оценивается эффективность  системы внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего  контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает  о возникновении недостоверной  информации, а также выявляет недостоверную  информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также  приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Программа аудита расчетов по заработной плате  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана. Она составляется в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских средств  по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Их назначение в  том, что они помогают выявить  существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских  процедур по существу представляет собой  перечень действий аудитора для таких  детальных конкретных проверок.

Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету. 

Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы. Напомним, что к  основной заработной плате относят  оплату по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и  повременщикам, доплаты в связи  с отклонениями от нормальных условий  работы. К дополнительной заработной плате - выплаты за непроработанное  время, предусмотренные законодательством  по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, и др.

Помимо  этого, аудиторам необходимо осуществить  проверку удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует  уделить налогу на доходы физических лиц.

В заключение аудиторами выполняется проверка сводных  расчетов по заработной плате, которая  состоит в идентификации данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих  с ним счетов. А затем эти  данные сверяют с данными Главной  книги и показателями Бухгалтерского баланса.

Таким образом, выполнив намеченные процедуры  по проверке расчетов по заработной плате, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется аудиторское заключение, где они  выражают свое мнение о достоверности  и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

Главная цель аудиторства – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой  отчетности. Значительное внимание уделено  методике аудиторской проверки различных  операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрены методика проведения аудиторской проверки расчетов с учредителями, аудит всех разделов и счетов бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации, чч. 1 и2.

2. Налоговый  кодекс РФ, чч. 1, 2.

3. Инструкция  о составе фонда заработной  платы ив выплат социального  характера (утв. Постановлением  Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000г. по согласованию с Минэкономразвития  России, Минтрудом России и Банком России).

4. Трудовой  кодекс Российской Федерации.

5. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ с изменениями  и дополнениями от 23 июля 1998г. № 123-ФЗ и от 2002г. № 32-ФЗ.

6. Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001 № 119-ФЗ.

7. Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99.

9. План  счетов бухгалтерского учета  и Инструкция по его применению (Приказ Ф РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

10. Альбом  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  труда и его оплаты (утверждены  Постановлением Госкомстата России  от 6 апреля 2001 г. № 26).

11. Постановление  Правительства РФ «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности» от 23.09.2002 № 696. 

12. Грачева,  М. Е. Международные стандарты  аудита (МСА): учеб. пособие. - М.: РИОР, 2006. - 104с. - ISBN 5-9557-0140-0.

13. Жарылгасова,  Б. Т. Стандарт «Документирование  аудита»: задачи и содержание // Аудиторские ведомости. - 2007. - №  7. - с. 26.

14. Панкова,  С. В., Панкова, Н. И. Реформирование  системы федеральных стандартов  аудиторской деятельности и их  сближение с МСА // Аудиторские  ведомости. -2007. - № 7. - с. 17.

15. Рогуленко,  Т. М. Аудит: учебник. - изд. с  изм. - М.: Экономистъ, 2005. - 383 с. - ISBN 5-98118-071-4.

Сборник задач по аудиту с решениями (практикум): учебное пособие / Под ред. А. Д. Ларионова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2006. - 696 с. - ISBN 5-482-00843-6.

16. Суйц, В. П., Смирнова, Л. Р., Дубровина,  Т. А. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник. - 2- изд. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 671 с. - ISBN 5-16-0028373-9.

17. Чикунова, И. П. Международные стандарты  аудита: структура и содержание // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 21. - с. 63.