Хозяйственный учет в Древнем мире

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

 

 

 

Факультет математики, экономики, информатики

Кафедра экономики и права

 

Хозяйственный учет в Древнем мире

Курсовая работа

 

 

 

Студентки .. группы,

обучающейся по направлению

подготовки  080100

«Экономика»

,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

Научный руководитель:

______________(подпись, дата).

Зав. кафедрой: кандидат

исторических  наук, доцент

______________(подпись, дата).

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Тема данной работы актуальна потому, история ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука.

Истоки учета, его первые ростки скрыты от нас навсегда. Мы не знаем их и не можем узнать. Они исчезли за много тысячелетий до нас. Все, что мы можем утверждать, это то, что учет возник не сразу. Было время, когда он был не нужен, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного человека, и не потому, что у этого человека была хорошая память, а просто хозяйство было небольшое, и сведений о нем было не слишком много. Хозяйство не сложнее нашего домашнего, все, что можно было наметить, намечали без записи, а результаты труда были известны всем.

Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение.

Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике,

статистике и т. п. Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет - факты хозяйственной жизни, свой метод - моделирование и свои цели - обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности. История бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета - это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.

Целью курсовой работы: является раскрытие  хозяйственного учета в Древнем мире: Древней Греции, Древнем Египте, Риме. Поставленная цель обусловила задачи исследования:

- изучение особенностей учета в Древнем Египте ;

- изучение особенностей  учета. в Древней Греции;

- изучение особенностей  учета  в Риме;

Объект исследования - генезис хозяйственного учета.

Предмет исследования -хозяйственный учет Древнего мира.

 

 

 

 

 

 

§ 1. Древний Египет

Первые следы развитых систем учета мы находим в долинах рек Нил, Тигр и Ефрат.

Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус. К этому времени - юности мира -восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса (свободных листах). Длина свитков составляла 4-5 м, высота 24-18 см (историческая тенденция была направлена на снижение). Запись велась черной и красной тушью. Делалось это для эстетики, например, год писали черной, а месяц и день - красной, частные числа - черной, итоги - красной и т. п1. Форма папируса предопределяла табличный вариант регистра. На свитках прежде всего составляли инвентари. Стевелинк указывает, что по столбцам египетские писцы приводили наименования различных ценностей, а по строчкам - дни, по которым отмечалось количественное их движение.

Самая большая из дошедших до нас таблиц вмещала 87 столбцов2.

Основным учетным приемом была инвентаризация.

При I и П династиях (3400 - 2980 гг. до н. э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. При IV династии прерывная {дискретная) инвентаризация была заменена текущим {перманентным) учетом3. Его цель заключалась прежде всего в проверке достоверности получений и выдач серебра, хлеба и т. д. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами - один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск (сначала отмечал, а потом отпускал) и, наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах.

1 Цит.по:Соколов, В.Я Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб.пособие для вузов[Текст]/ В.Я. Соколов.М.,1996.С 28.

2 Цит.по: Там.же.С.28.

3 Цит.по: Там.же.С.28.

 

 

Ценности со склада могли быть отпущены только при наличии на документе резолюции уполномоченного лица: «подлежит выдаче». «Заведующий складом» регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. «Кладовщики» по окончании дня должны были составить отчет, в котором отражали движение ценностей по плательщикам и получателям, а внутри этой первичной группировки — по наименованиям ценностей. Отчет подытоживался. Если он состоял из нескольких листов, то подсчитывалась каждая страница отдельно и отчет в целом. Ежедневно составляли сводку данных по складу и по «управлению складами». Однако все эти сводки хотя и выполнялись ежедневно, содержали уже группировку по наименованию ценностей.

Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. На это обстоятельство как особенность древнеегипетского учета обратил внимание Л. Борхардт4. Вывод ежедневных остатков был возможен в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности. А. Шарфф и Ф.Л. Гриффис даже говорили о ежедневном «балансе»5, а X. Бюль реконструировал его схему6.

Э. Стевелинк, напротив, считал, что вывод сальдо был приурочен к отчетному периоду, хотя имели место случаи и ежедневного вывода остатков7.

Материальный учет предполагал и регистрацию сметных назначений. Действительно, при VI династии мы встречаем в учете смету и видим, что регистрация фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать выполнение сметных назначений. Это подтверждается документами, относящимися к 2500—2400 гг. до н. э.

4Цит.по: Там.же.С. 29.

5 Цит.по: Там.же.С. 29.

6 Цит.по: Там.же.С. 29.

7 Цит.по: Там.же.С. 29.

 

 

 

Слияние элементов материального учета и сметы можно наблюдать в таблице норм выдачи продуктов питания на месяц лицам, строившим в скале колодец8.

Таблица 1

Нормы выдачи зерна строителям колодца (в харах)1

	Число работников	Сорт 1	Сорт 2
Начальник отряда Писец Вольнонаемный рабочий Раб Стражник Служанка Приватник Врач	1 1 17 2 1 1 1 1	2 2 1,5 0,5 1,25 1,5 0,5 0,25	5,5 5,5 4,0 1,5 3,25 1,5 1,0 -
Весь фонд	25	34,0	87,75
1хар =95,7л

 

Приведенные данные любопытны не только в бухгалтерском отношении (на 25 человек предусмотрен 1 писец - ставка равна ставке начальника), но и в социальном смысле: раб получал меньше 1/3 заработка вольнонаемного, а стражник, карауливший двух рабов, имел больше, чем эти рабы вместе, женский труд оплачивался ниже, чем мужской. Интересно отметить, что работало 19 человек, а обслуживало их 6.

О ходе работ начальник представлял ежедневный письменный отчет. Прием работ и контроль за их ходом выполнялся специальными комиссиями. Если отчет признавался неудовлетворительным, писца избивали.

Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на черновые и беловые9.

8 Цит.по: Там.же.С. 29.

9 Цит.по: Там.же.С. 30.

 

 

Рассматривая учет в Египте, вернее, то немногое, что мы о нем знаем, необходимо отметить, что именно здесь, в долине Нила, зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета - как можно точнее описать движение ценностей в хозяйстве. Удалась ли идея точности древнеегипетским коллегам? На этот счет существуют разные мнения. Одни

(А. Шарфф), рассматривая ошибки писцов, полагали, что они являются следствием низкого уровня учета, другие (А.М. Галаган, Д.А. Смирнов) видели в этих ошибках акт сознательной фальсификации и, наконец, третьи (Ж. Дюмикин, Ж. Пиренн, Н.С. Помазков) считали, что вообще речь идет о случайных ошибках, да и то эти ошибки не столько ошибки древнеегипетских бухгалтеров, сколько неумение наших современников читать иероглифы10.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10 Цит.по: Там.же.С. 30.

 

§ 2. Древняя Греция

Учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом; иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счетного прибора - абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление было существенным скачком в развитии учета: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее — как средство в расчетах (все контокоррентные счета велись в деньгах) и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять весь инвентарь. Однако, поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу встал вопрос о соизмерении в учете самих монет. Тут были три варианта: сначала их складывали по металлу и весу, потом просто по видам монет и, наконец, по их покупательной стоимости.

В части имущества (инвентаря) интересны соображения об учете материальной ответственности. Греки рассматривали воровство, кражу только как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально ответственных лиц: украл человек драхму, а государство 10 драхм получит. Однако важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должности с материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. Малейшая недостача покрывалась из залога или имущества материально ответственного лица или его поручителей, причем если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводилось в десятикратном размере. Отсюда и иное, отличное от нашего, понимание инвентаризации, которая являлась только средством проверки отчета материально ответственного лица за определенный хозяйственный период. Понятие внезапной инвентаризации было чуждо грекам. Более того, инициатива инвентаризации должна была исходить от

 

материально ответственного лица, он сдал отчет, он должен и позаботиться о доказательствах достоверности. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи. Для целей же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция11, которая привела, по мнению Э. Бурге, к появлению нового приема - счета12.Другим источником возникновения счета была инвентаризационная опись. Например, Ксенофонт настоятельно рекомендовал группировку однородных предметов при «осмотре» ценностей13. Так из двух источников: материального учета - инвентаризации,  и учета расчетов - контокоррента - возник бухгалтерский счет. В нем соединились два начала бухгалтерии.

В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства. Финансовый учет и контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества14.

В государственном хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы.

Хранение денег было своеобразным. Так, на каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс.

На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина15. И наконец, любопытная деталь: ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация, - у другого чиновника, причем запрещалось этими ключами обмениваться.

11 Цит.по: Там.же.С. 36.

12 Цит.по: Там.же.С. 36.

13 Цит.по: Там.же.С. 36.

14 Цит.по: Там.же.С. 36.

15 Цит.по: Там.же.С. 36.

 

 

Представляет интерес учет налогов. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники (аподекты), получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые практически теперь содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках16.Так в Греции зарождается прием линейной (позиционной) записи.

Отчеты представлялись строго периодически, они контролировались, причем вначале требовалось, чтобы государственные чиновники составляли по первичным документам параллельный отчет и сопоставляли его с представленным17.В Афинах отчетность носила публичный характер. Отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.

Из частных предприятий в первую очередь выделились банки. Здесь движение денег оформлялось первичными документами. Они в хронологическом порядке записывались в журнал (эфемерис). В запись включали дату, получателя денег, причину платежа, имя лица, которому банк по распоряжению получателя фактически выдал деньги, сумму платежа18.Есть серьезные основания полагать, что систематическая запись в банковском хозяйстве осуществлялась только при необходимости выявить состояние расчетов с каким-нибудь клиентом. И проводилась она в виде выборки записей по этому клиенту из журнала; вели два журнала - один для приходных и другой для расходных операций.