Нематериальные активы предприятия торговли: понятие, обеспечение эффективности использования

Рентабельность нематериального  актива оценивается по формуле:

 

RНА = Прибыль / Средняя за период  стоимость НА,

 

где RНА – рентабельность нематериального актива.

Величина этого показателя зависит  от рентабельности продаж и фондоотдачи  нематериального актива за период.

С помощью методов факторного моделирования  можно преобразовать исходную модель доходности нематериального актива:

 

RНА = Прибыль / Объем продаж (выручка  от реализации продукции, работ, услуг) * Объем продаж / Средняя стоимость НА

 

Таким образом, доходность нематериального  актива может быть увеличена за счет повышения рентабельности продаж и  увеличения их фондоотдачи (см. табл. 5).

 

Таблица 5. Расчет влияния факторов на изменения доходности нематериального  актива в 2012 году

№ п/п	Показатель	2007 год	2008 год	Изменение
1	Прибыль от реализации, млн. руб.	3884	11235	+7351
2	Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн. руб.	94756	226300	+131544
3	Средняя стоимость нематериального  актива, млн. руб.	15	23	+8
4	Рентабельность продаж, %	0,04	0,05	+0,01
5	Фондоотдача нематериального актива	6317	9839,13	+3522,13
6	Доходность нематериальных активов	258,9	488,47	+229,57

 

Как видно из анализа эффективности  использования нематериального  актива улучшились (табл. 5.), доходность нематериального актива выросла  с 258,9 до 488,47, изменение составило +229,57, изменения рентабельности продаж незначительные +0,01%, фондоотдача нематериального  актива в 2008 году составила 9839,13.

Но следует отметить, что эффективность  нематериального актива возрастает при условии более высоких  темпов роста прибыли и выручки  над темпами роста нематериального актива.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 3.2 Анализ движения и использования нематериальных активов

 

Нематериальные активы – это  часть имущества организации, представляющая собой идентифицируемый, неденежный актив, не имеющий физической формы, который используется в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Экономические выгоды от использования  нематериального актива могут включать либо выручку от продажи товаров  и оказания услуг, либо снижения расходов компании, либо другие выгоды, например, доступ к некоторым ресурсам, осуществление  определенной деятельности. Каждая организация  должна оценивать вероятность будущих  экономических выгод, используя  обоснованные допущения, отражающие наилучшую  оценку экономических условий, которые  будут существовать в течение  срока полезного использования  нематериального актива.

Можно провести анализ динамики изменений  в объеме нематериальных активов  всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода таблица 6.

 

Таблица 6. Анализ нематериальных активов  в общей структуре имущества

Показатели	Остаток на начало года		Остаток на конец года		Изменения
	Сумма, млн. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. Вес, %
Нематериальные активы	44	0,74	35	0,57	-9	-0,17
Основные средства	4500	75,4	4365	70,4	-135	-5
Оборотные активы	1421	23,86	1799	29,03	+378	+5,17
Итого	5965	100	6199	100	+234	0

 

         В анализируемой организации нематериальные активы составляют всего 0,74% от стоимости имущества. На конец отчетного периода их сумма уменьшилась на 9 млн. руб. или на 0,17 % за счет списания прочих нематериальных активов.

Так как организация имеет несколько  нематериальных активов, то показатели таблицы 7 позволят их проанализировать достаточно полно.

 

Таблица 7. Анализ объема, структуры  и динамики нематериальных активов

Показатели	Остаток на начало года		Остаток на конец года		Изменения
	Сумма, млн. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. Вес, %
Организационные расходы	29	65,9	29	82,86	-	+16,96
Прочие	15	34,1	6	17,14	-9	-16,96
Итого	44	100	35	100	-9	0

 

В структуре нематериальных активов  организации основную долю занимают организационные расходы более 80% (82,86%).

 

Таблица 8. Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

Показатели	Срок полезного использования (лет)												итого
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	И.т.д	20
Нематериальные активы			6		29								35
В % к итогу			17,1		82,9								100

 

Из таблицы 8 видно, что средний  срок полезного использования нематериальных активов 3-6 лет.

Приобретение нематериальных активов  имеет своей целью получение  экономического эффекта от их использования.

Расчет эффективности использования  патентов, «ноу-хау», лицензий сопряжен с большими трудностями в механизме  их оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения патента или «ноу-хау» может быть определен только по результатам  реализации продукции, произведенной  по этому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от множества  иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т. д).

Для принятия какого-либо решения  необходимо руководствоваться общими расчетами таблица 9.

 

Таблица 9. Анализ эффективности нематериальных активов (тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Темп роста, %
1	Среднегодовая стоимость нематериальных активов	45	40	88,89
2	Выручка от продажи продукции (Работ, услуг)	12000	15000	125
3	Чистая прибыль	1300	1550	119,2
4	Доходность нематериальных активов  млн. руб.	28,89	38,75	134,1
5	Оборачиваемость нематериальных активов, в оборотах	266,7	375	140,6
6	Рентабельность продажи продукции, %	10,8	10,3	95,4

 

Основными принципами управления динамикой  нематериальных активов являются следующие  показатели:

- темп роста отдачи нематериальных  активов (п4) должен опережать темп роста используемых нематериальных активов (п.1);

- темп роста выручки или прибыли  (п.2, п.3) должен опережать темп  роста нематериальных активов  (п.1).

В нашем примере эффективность  использования нематериальных активов  в отчетном году были выше, чем в  прошлом, что соответствует условиям основным принципам управления динамикой  нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                            Заключение

 

Нематериальные активы отличаются от других видов реального имущества  предприятия:

— от основных средств – отсутствием  материально-вещественной формы;

— от товаров – предназначением  не для продажи;

— от производственных запасов –  длительным сроком полезного использования (свыше года);

— от монетарных активов – более  низкой ликвидностью, свойственной всем внеоборотным активам.

Таким образом, можно сделать выводы о том, что нематериальные активы – наиболее перспективная и управляемая  часть имущества капитального характера. Посредством наращивания нематериальных активов достигается эффект капитализации  имущества компании.

Нематериальные активы представляют собой бесспорное конкурентное преимущество. Их стоимостная оценка и отражение  в учете – приемлемый инструмент капитализации, с помощью которого можно формировать привлекательный  с маркетинговой точки зрения образ компании.

 

 

                                     Список литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н).
4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика. – 2005. – 248 с.
6. Горфинкель В. Экономика предприятия: Учебник для вузов . 5-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 767 с.
7. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 448 с.
8. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов на Дону, 2005. – 300 с.
9. Бланк, И.В. Управление активами и капиталом предприятия / И.В. Бланк – выпуск 2. – К.: Ника – Центр, Эльга, 2005. – 448 с.
10. Гетьман, В.А., Терехова, Л.З., Шнейдман. Финансовый учет / В.А. Гетьман, Л.З. Терехова, Шнейдман. – М.: ИНФА-М, 2008. – 816 с.