Организация управленческого учета на предприятии

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее время в практике многих англоязычных стран встречается разделение учетной системы на тесно взаимосвязанные финансовую (внешнюю) и управленческую (внутреннюю) подсистемы. В отечественном бухгалтерском учете последнего времени также заметно обособление финансовой и управленческой функций. Рост количества принимаемых решений, усиление требований к сохранению коммерческой тайны, необходимость учета факторов, обстоятельств и условий, влияющих на хозяйственную деятельность, выдвигают потребность в управленческом учете как в самостоятельной системе. Это, в свою очередь, изменяет и систему управления субъектом хозяйствования.

Поэтому основной организационный вопрос в управленческом учете -необходимость детализации плана счетов. Система записи на счетах управленческой бухгалтерии должна быть организована так, чтобы можно было проследить за движением денежных и других средств, инвестиций, затрат (переменные, постоянные и другие, их многочисленные проявления).

Важный принцип управленческого  учета - ориентация на достижение поставленных целей, необходимость обеспечения  альтернативных решений задачи, участие в выборе оптимального варианта, правильная оценка расходов и доходов (а не констатация упущенных возможностей), ответственность за результаты хозяйствования на всех уровнях управления.

Следовательно, управленческий учет как самостоятельная система  организуется по нескольким вариантам и интегрирует данные планирования (нормирования, прогнозирования) и фактическую информацию. Помимо этого, он может принимать различные формы: аналитическую, калькуляционную, маржинальную и стратегическую.

Характеризуя  аналитическую форму, следует отметить, что ее основой

является предоставление данных, удобных для проведения анализа, с разработкой для этого соответствующих процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы учета и потере оперативности управления.

Калькуляционная форма подразумевает обобщение  затрат в зависимости от калькуляционных статей, что позволяет концентрировать внимание на тех или иных отклонениях, в зависимости от способов отнесения на себестоимость продукции (работ и услуг).

В основе маржинальной формы лежит определение разности (маржа) по сегментам деятельности, т.е. разницы между реализацией и переменными затратами (директор-костинг).

Для стратегической формы свойственен комплекс данных и их соотношений (показателей), определяющих положение фирмы через заданный период времени (стоимость фирмы, сумма прибыли и др.) в результате принятия стратегического решения.

 

 

 

1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ФИНАНСОВЫЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ

 

Необходимым дополнением  к учетному циклу могут быть этапы  сбора информации для системы управленческого учета, преследующие цель - обеспечить контроль за увеличением доходов и оптимизации затрат. Периодическое изменение внешних рыночных условий, инфляционные процессы и другие обстоятельства заставляют обращать внимание на увеличение ассортимента продукции, ориентированной на потребителей, на объемы поставок и выбор поставщиков и т.д. Соответственно, деятельность группы управленческого учета может включать нижеследующие последовательные этапы работ, на каждом из которых решаются свои специфические задачи (схема 1).

Следовательно, организация  учетного процесса в приведенных  единицах измерения и в необходимой последовательности должна осуществляться в соответствии с положениями и инструкциями, установленными законодательством РК.

Схема 1.

Цикл  работ по организации управленческого  учета

1-й этап Формирование управленческих задач в области учета, анализ и пути решения
1	Определение данных для решения  задач;
2	выявление системы сбора  и хранения информации;
3	пути достижения планируемых  результатов;
4	уточнение ответственных  лиц;
5	корректировка и устранение избыточной первичной информации;
6	определение системы документооборота;
7	разработка системы управленческой отчетности.

 

11-й этап Установление связи между принятыми решениями с учетной политикой, установленной бухгалтерской практикой и современными программными Средствами
1	Определение данных для решения  задач;
2	устранение дублирования информации;
3	оптимизация содержания и количества отчетных форм;
4	техническая организация  взаимосвязи учетных систем;
5	согласование  данных   с требованиями налогового,   финансового и бухгалтерского учетов;
6	проверка данных управленческого  учета с  нормативным расчетом себестоимости;
7	установление  объективных финансово-экономических  результатов.

 

111-й этап Проверка качества выполненных заданий и принятие решений по управлению
1	Принятие решений  по ранее поставленным задачам;
2	проверка выполнения работ, возложенных на ответственные лица;
3	сопоставление выполненных  заданий с должностными инструкциями;
4	установление  соответствия данных утвержденным формам документов;
5	составление внутренних отчетных форм для организации и проведения анализа;
б	извлечение информации из существующих программных средств;
7	реализация функций  управленческого учета и принятие решений по дальнейшему управлению бизнесом.

 

      Многообразие видов деятельности, форм собственности, экономические, технико-технологические особенности хозяйствования, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной информации обусловливают разнообразие конкретных форм организации учета. Усложнение хозяйственных связей, появление различных инструментов рынка, методов и средств управления вызывают необходимость дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование субъекта. Поэтому возникает потребность в новой системе формирования информации для анализа, выбора и обоснования тех или иных решений.

Основа современной организации  бухгалтерского учета - обработка постоянно  циркулирующего потока, а в некоторых  случаях и внеучетнои информации.

Именно организационный  аспект обеспечивает ответ на вопросы: кто, где, когда должен исполнять функции, связанные с обеспечением жизнедеятельности учетной системы. В рамках технического аспекта организации решается вопрос, каким образом идет процесс обработки информации.

К учетным  источникам относятся:

- бухгалтерский учет и отчетность (наиболее полное отражение и обобщение средств, имущества, обязательств и хозяйственных операций);

— статистический учет и отчетность (отражение совокупности массовых явлений и процессов, характеризующих их с количественной 
и качественной сторон с целью выявления определенных экономических закономерностей);

    - оперативный учет и отчетность (более быстрое обеспечение информацией об отдельных участках хозяйственной деятельности);

• выборочные учетные данные (эпизодические выборки, проверки наблюдения из источников учетного характера, помогающие углубить и детализировать показатели отчетности).

Практика организации  учета выделяет следующую взаимосвязь  его видов (схема 2.4).

                       Взаимосвязь видов учета

 

 

 

 

        

 

 

 

 

  - общегосударственная деятельность             - деятельность хозяйствующих субъектов

 

 отдельные факты и  процессы

 

 

 

В настоящее время проводится работа по созданию информационной базы данных (путем передачи показателей  через бухгалтерский баланс и  отчетность в систему национальных счетов), обеспечивающих принятие решений  на микро-и макроуровне.

Пока же статистический учет призван обеспечить общегосударственные интересы в процессах, протекающих в хозяйственной деятельности и в обществе в целом; бухгалтерский - необходимой и полезной информацией для принятия решений внешними и внутренними пользователями.

Потребность в  оперативном учете возникала  в связи с тем, что бухгалтерия не всегда могла дать необходимые сведения для ежедневного оперативного планирования и регулирования деятельности. Однако процессы интеграции и дифференциации учета обусловили появление различных взглядов относительно необходимости существования оперативного учета. Это связано с тем, что организация и методология учета еще недостаточно приспособлены к оперативному моделированию хозяйственных процессов.

К внеучетным источникам относятся:

-материалы внутриведомственных и вневедомственных ревизий, аудиторских проверок и проверок налоговой службы;

-информация печати, справочников;

-протоколы и другие данные собраний трудовых коллективов;

-объяснение и докладные записки, переписка с вышестоящей организацией, финансовыми, кредитными и прочими организациями;

-данные, получаемые в результате личных контактов с исполнителями.

В разных странах  понятие «управленческий учет»  различное. Впервые его начали использовать авторы, пишущие на английском языке. В Германии этот термин не используется вообще, и соответствующий учебный курс называется «Исчисление затрат и результатов». Поэтому область планирования, учета, контроля и анализа издержек ограничивается в основном выручкой от продаж и затратами текущего года. В США, Канаде управленческий учет рассматривается как обособленная сфера, в которую входят финансовые и производственные инвестиции, результаты их использования и другие управленческие проблемы. Во Франции вместо понятия «управленческий» учет используется термин «маржинальный учет» (от фр. marqinal - предельный, выражающий разность между определенными показателями), ограниченный поиском и обоснованием перспективных управленческих решений с использованием показателей маржинальной прибыли.

Первое упоминание об управленческом учете датируется 1855 г. и относится к системе учета, применявшейся на фабрике «Лиман Миллс» в США. В процессе развития этого учета разработан ряд оригинальных систем калькулирования себестоимости: стандарт-кост, директор-костинг, дифференцированная система калькулирования.

Использование системы  стандарт-кост было предложено Г. Эмерсоном, описавшим в 1908 - 1909 гг. формирование себестоимости путем списания различных видов затрат по самостоятельно планируемым предприятием нормативам. В конце отчетного периода фактически произведенные расходы сравнивались с установленными нормами (нормативными) для определения недостатков и резервов в деятельности предприятия. В отечественном учете такая система напоминает отражение готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Развитие системы  директор-костинг связано с именами Дж. Кларка и Дж. Харриса, положившими в ее основу идею о том, что в составе себестоимости необходимо учитывать только переменные производственные расходы.

Одним из направлений в  калькулировании себестоимости является дифференциальная система, предложенная учеными Р. Капланом и Р. Купером, которые изложили ее в труде «Потеря релевантности: взлет и падение системы управленческого учета» (1988 г.). Суть системы заключалась в идентификации и сборе информации о затратах по всем видам деятельности, относящимся к полному технологическому процессу: проектирование, производство, маркетинг, реализация, эксплуатационное обслуживание. Такая детализированная информация с помощью компьютера позволяла более обоснованно распределять накладные расходы.

Из постсоветских  авторов, рассмотревших этот вид  учета применительно к отечественному опыту, можно назвать С. Стукова, который в книге «Система производственного учета и контроля», изданной в 1988 г., впервые раскрыл его особенности. Он приводит довольно обширный обзор как отечественных, так зарубежных подходов к организации производственного учета, предлагая «черпать обеими руками» положительный опыт.

В современной крупной  промышленности отдельных стран  различают, наряду с финансовым и управленческим, также бюджетный (плановый) учет. В настоящее время этот вид учета развивается по двум направлениям:

• интегрированный сметный учет (стандарты, нормативы и т.д.) в составе финансового и управленческого учета;
• самостоятельный бюджетный учет, построенный на информации управленческого учета. В его задачи входит контроль принятых решений, имеющий целью зафиксировать, в зависимости от обязательств, ответственность;
• производственный параллельный контроль, который позволяет корректировать процесс производства.