Организация управленческого учета на предприятии

Следовательно, финансовый и управленческий учеты  тесно взаимосвязаны, хотя и имеют отличительные признаки, о чем свидетельствуют данные таблицы 1.

Главное отличие финансового  учета - необходимость соответствия нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет. Информация финансового учета должна характеризовать результат свершившихся фактов и хозяйственных операций за минувший период по принципу «как было». Данные финансового учета должны быть довольно точными, так как внешние пользователи могут с недоверием отнестись к содержанию бухгалтерской отчетности. К данным управленческого учета, предназначенным для руководства фирмы, применяются совершенно иные требования, чем к информации, предоставленной в финансовой отчетности фирмы и используемой внешними пользователями.

Иначе говоря, управленческий учет не является официальной, обязательной формой учета, выступая источником развития финансового учета, он расширяет его, обеспечивая менеджеров информацией для принятия управленческих решений. Принципы организации управленческого учета субъект может определять самостоятельно, в зависимости от конкретных потребностей, выбирая свои методы ведения. В частности, в основу финансового учета заложен принцип начисления, т.е. хозяйственные операции отражаются на счетах на момент совершения операции, когда право собственности перешло от продавца к покупателю. Определение момента совершения операции важно для соблюдения периодичности в разграничении деловой активности организации между смежными отчетными периодами, что предполагает временную определенность доходов и соответствующих расходов.

Таблица 1-  Основные аспекты финансового и управленческого учетов

Основные  аспекты	Финансовый  учет	Управленческий  учет
Использование	Внешнее и внутреннее	Внутреннее
Временной аспект	Прошлое и настоящее	Настоящее и будущее
Учетная система	Двойная запись	Любая полезная система
Сфера охвата	Вся компания	Отделы и группы
Единицы учета	Деньги	Деньги или натуральные  единицы
Характер информации	Специализированный	Для использования не только бухгалтерами
Контролируется	Уставом субъекта (компании)	Потребность управляющих  данной информацией
Критерии информации	Объективность верифи-цируемость(истинность, убедительность)	Релевантность (уместность, относящаяся к делу), полезность, воспринимаемость
Основные акценты	Точность	Скорость и оперативность  представления
Периодичность	Обычно в течение года	В различные сроки
Регулирование	Стандарты бухгалтерского учета	Регулирование отсутствует
Степень регламентации	Обязанность ведения	По решению администрации
Точность информации	Незначительные отклонения в отражении во внешней отчетности	Множество приблизительных оценок
Масштабы информации	Субъект хозяйствования в  целом	Центры ответственности, товары, зоны сбыта и т.п.
Пользователи	Как внешние, так  и внутренние пользователи	Работники управления
Принципы учета	Общепринятые принципы учета	Полезность информации для  принятия решения
По времени отношения  информации	Прошедшее время за определенный период	Время на определенный и  на неопределенный период
Частота подачи информации	Квартальная, годовая	Зависит от задач управления
Сроки предоставления пользователям	По окончании отчетного  периода	По мере необходимости

     Разграничение  данных по периодам (месяц, квартал,  год) само по себе искусственно и связано с различными техническими трудностями. Однако в любом случае доходы и расходы, охватывающие несколько периодов, разграничиваются путем корректирующих и дополнительных записей.

Связь между финансовым и управленческим учетами осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета доходов и счета управленческой (производственной) бухгалтерии с контрольными счетами, что говорит об интегрированной (монистической, однокруговой) подсистеме учета.

Если подсистема управленческого учета автономная (замкнутая), то используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как отражающие (зеркальные счета), или счета-экраны. К примеру, в зарубежном управленческом учете представлены следующие группы:

• отражающие счета;
• счета центров себестоимости;
• счета центров прибыли;
• счета сегментов деятельности;
• счета аналитических результатов;
• счета расчетов внутрипроизводственных подразделений;
• счета отклонений.

Подробно эти  подходы описаны в многочисленной литературе по управленческому учету отечественных и зарубежных авторов.

Отметим, что, начиная  с 1980 гг., в западных странах стали  появляться публикации с критическими замечаниями в адрес управленческого учета. В частности, известные авторы по бухгалтерской тематике Р. Каплан и Т. Джонсон из Гарвардской школы бизнеса в своей книге «Утраченное значение: взлет и падение управленческого учета» поставили под сомнение значение современной практики управленческого учета. Основным аргументом в пользу изменения практики управленческого учета является устаревание ее принципов, разработанных более 30 лет назад, и их несоответствие в современную эпоху конкуренции и развития производства. По утверждению Р. Каплана и Т. Джонсона, управленческий учет стал вспомогательным инструментом для финансового учета.

В результате критики  практики управленческого учета  Общественный (экспертный) институт специалистов по управленческому учету (Certified Institute of Management Accountants - США) предпринял исследования современного состояния и развития управленческого учета. Результаты исследования были опубликованы в виде отчета (Bromwich and Bhimini, 1989). В них выделены следующие выводы:

- состояние управленческого  учета и выдвигаемые сторонниками  его полного пересмотра аргументы не представляются достаточными для полной ревизии управленческого учета;

- очевидность преимуществ  новых технологий учета по  отношению 
к обычным методам только начинает проявляться. Кризисы в управ 
ленческом учете в условиях меняющейся среды промышленного 
производства не выявлены, поэтому на данной стадии не рекомен 
дуется проводить радикальных реформ.

Тем не менее в практике управленческого учета происходят изменения, которые следует применять на практике и экспериментировать новые методы для оценки обоснованности новых технологий этого вида учета.

 

1.2 КЛАССИФИКАЦИЯ  И ВИДЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

 

В настоящее время  за рубежом получают развитие новые  направления управленческого учета, такие, как:

• функциональный учет, т.е. учет затрат по функциям. Подготовленный обзор известным автором Друри и др. показывает, что в 1993 году такой учет осуществляли 3% американских компаний, 9% намеревались внедрить эту систему учета затрат, а 38% рассматривали эту возможность;
• стратегический управленческий учет, основанный на финансовом анализе и направленный на улучшение сложившейся ситуации с целью формирования успешной конкурентной стратегии компании.

Калькуляционный учет, относительно автономный раздел управленческого учета, построен на следующих организационных принципах:

• документальное подтверждение принадлежности прямых издержек и косвенно потребляемых издержек производства к отдельным видам продукции на основе первичного учета целевого потребления ресурсов в производстве;
• локализация аналитических первичных учетных данных об издержках производства по местам возникновения и сферам деятельности предприятия с учетом его организационной и функциональной структуры.

В современной  рыночной экономике возрастает значение принципов калькуляционного учета, включая публичность отчетных калькуляций себестоимости отдельных видов продукции. Это особенно актуально при производстве товаров широкого народного потребления традиционного профиля (как фактор снижения продажных цен). При этом публичность отчетных калькуляций может стать мощным информационным орудием в борьбе с конкурентами, производящими аналогичные виды продукции, работ и услуг.

Характеризуя деятельность многих современных казахстанских  пред-

приятии, которые образованы в период командно-административных методов управления, можно сказать, что в основе их построения лежит пирамидальная (иерархическая) структура, построенная по функциональному принципу (администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг и т.п.). Система контроля сосредоточена на центрах затрат, что, в определенной степени, являясь консервативной, не обеспечивает свободы действия сотрудникам предприятия, предполагая максимум принуждения в их действиях. В условиях рыночных отношений контроль может считаться действенным, если осуществимы поставленные цели, связанные с ростом прибыли в результате произведенных вложений. В таких условиях каждое подразделение должно вносить свой вклад в получение прибыли.

Таким образом, деление казахстанского учета на два вида - финансовый и управленческий - должно быть осуществлено не механически, а глубоко продуманно, что требует определенных знаний и большой подготовительной работы.

Обобщая изложенное, следует  отметить рост требований к тем или  иным качествам бухгалтеров, которые  оказывают влияние на результаты организации учетной деятельности. В частности, бухгалтеру, осуществляющему работу по финансовому учету, должны быть присущи:

• достаточный уровень специальных экономических знаний, способов ведения учета в любой ситуации;
• высокая экономическая эрудиция, способность перспективно мыслить;
• умение работать с нормативными документами и выполнять их требования;
• способность к логическому мышлению, дальновидность;
• знание решений вопросов налогообложения и умение разбираться в законах о налогах применительно к деятельности фирмы;
• умение ладить с людьми, деловая контактность, общение с людьми разных уровней;
• пунктуальность, многоаспектность, принципиальность и точность;

- ответственность,   трудолюбие,  работоспособность   и   инициатив 
ность.

К основным качествам бухгалтера, занятого управленческими функциями, можно отнести:

- знание концепции учета, методов накопления информации, способов ее обработки, современных методов управления, гибкость мышления;

• своевременность в предоставлении необходимой информации;
• улавливание внутренних взаимосвязей различных составляющих бизнеса;
• работа со служащими разных уровней, умение правильно понимать и оценивать других людей, внимательность;
• воображение и настойчивый характер;
• способность реально оценивать свои силы и возможности;
• самостоятельность, коммуникабельность, практичность, оперативность, энергичность;

- решительность, последовательность, широкий объем памяти. 
Безусловно, изложенную точку зрения можно обсудить с различных

позиций, но решение  этой проблемы во многом будет способствовать оптимальной организации учета. Именно поэтому современный бухгалтер - это не тот, кто без затруднения может составить правильную учетную корреспонденцию и сдаст в срок отчет, а высококвалифицированный специалист, способный проанализировать и осознать насущные потребности практики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  (ПРОИЗВОДСТВЕННОГО) УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ НА ПРИМЕРЕ ТОО «САР-СТРОЙ»

2.1Особенности организации учета  ЗАТРАТ в    строительстве

По своему назначению внутри строительной организации все производства подразделяются на основные, вспомогательные и подсобные.

Ведущим является основное производство. К нему относятся строительные и монтажные работы, которые в  свою очередь делятся на строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт зданий и сооружений, прочие подрядные работы (буровзрывные работы, вскрышные работы, намыв грунта для основного производства др.).

Вспомогательные производства удовлетворяют нужды ос-новного производства электроэнергией, водой, инструментами, запас-ными частями, транспортными и другими услугами, выполняют ре-монт основных средств.

В состав подсобных производств  входят предприятия и цехи по 
изготовлению железобетонных и деревянных изделий, конструкций, 
дсталей и других видов строительных материалов; карьеры по добыче 
песка, камня, щебня. 

Все затраты основного производства делятся на прямые и косвен-ные.

Прямыми являются затраты, кбторые непосредственно свя-заны с возведением отдельных объектов, Эти расходы учитываются в  себестоимости строитсльных и монтажных работ, минуя собирательно распределительные счета.

К прямым затратам, связашіым с  данным договором Іюдряда на возведенис объекта, относятся:

• затраты по заработной плате работмиков, осуществляющих строительные и монтажные работы на участке, непосредственный надзор за работами, включая отчисления от заработной платы в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан;
• затраты на материалы, использованные в строительстве;
• затраты по перемещению основных средств и материалов на строительный участок или с него;
• затраты по аренде основных средств, используемых для выполнения работ на участке;
• затраты на проектирование и авторский надзор, непосредственно связанные с дапным договором строителыюго подряда;
• возможные оцененные затраты по исправлению брака и гарантийные работы;
• затраты, связанные с удовлетворением иретензий третьих сторон, непосредственно связанных с работами по данному договору строительного подряда.