Оценка эффективности использования имущества предприятия

• источники собственных средств (собственный капитал);
• источники заемных средств (заемный капитал).

Схематично их можно представить следующим образом (рис. 1):

 
Рис. 1. Источники формирования имущества организации

Собственный капитал – источник части активов, остающихся после вычитания из совокупных активов всех обязательств; некоторые используют этот термин шире, включая в него обязательства. Собственный капитал состоит из уставного, добавочного, резервного капитала; целевых финансирований и поступлений, нераспределенной прибыли. Структуру собственного капитала можно представить в виде схемы (рис. 2).

Рис. 2. Структура собственного капитала

В составе собственного капитала основное место занимает уставный капитал.

Уставный капитал – сумма капитала, определяемая договором и уставом организации, которую выделяют акционерные общества и другие предприятия для начала деятельности. Уставный капитал в организациях, создаваемых за счет средств собственников, представляет собой совокупность взносов учредителей (участников) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.д.), муниципалитетов, государства. В соответствии с Гражданским кодексом РФ хозяйственными товариществами и хозяйственными обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Вкладом в имущество могут быть денежные средства, основные и оборотные средства в натуральном выражении, ценные бумаги, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку.

Резервный капитал – это часть собственных средств акционерного общества и некоторых других предприятий, образуемая в счет отчислений от прибыли; используется для покрытия потерь по операционной деятельности; пополнения основного капитала и выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно. Резервный капитал создается как дополнительный финансовый внутренний ресурс предприятия. Он необходим для покрытия расходов и платежей, убытков, возмещения потерь от неблагоприятно сложившейся конъюнктуры, выплаты дивидендов по облигациям, привилегированным акциям (при нехватке прибыли) и др. Резервный фонд организации образуется в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы предстоящих расходов и платежей – вид устойчивых пассивов объединения, предприятия; образуется в текущем году в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Резервы предстоящих расходов и платежей образуются в результате заблаговременного равномерного включения некоторых видов расходов в затраты до того, как они фактически произведены. Резервирование производят с целью равномерного включения единовременных затрат в издержки производства и обращения и выравнивания таким образом финансовых результатов организации в течение года.

Целевое финансирование – это источник дополнительных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Указанные средства возврату не подлежат.

Важным источником собственных хозяйственных средств является прибыль.

Прибыль – это положительный финансовый результат деятельности организации, источник затрат на производство и социальное развитие предприятия, возмещения убытков; источник доходов государственного бюджета в виде налоговых платежей.

Прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции, работ, услуг и определяется как сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года до отчетного периода, от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств, включая превышение доходов над расходами.

Нераспределенная прибыль отчетного года – это разница между конечным финансовым результатом (прибылью), выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам.

Заемные средства – денежные средства, которые выдаются банком в виде ссуды предприятию, они носят целевой характер и выдаются на определенный срок и за плату. Заемные средства предоставляются организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого они возвращаются владельцам и выступают в виде:

• кредитов банков;
• заемных средств;
• кредиторской задолженности;
• обязательств по распределению.

Структуру заемных источников можно представить в виде схемы (рис. 3):

Рис. 3. Структура заемного капитала

В группу кредитов банков включаются краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банком на строго определенные цели, на определенный срок и с условием возвратности. Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных временных нужд.

Долгосрочные ссуды банков – это также источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением интенсивности.

К группе «заемные средства» относятся суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с обязательным возвратом. К заемным источникам формирования хозяйственных средств, кроме того, относится кредиторская задолженность, вытекающая из его расчетных отношений с другими организациями.

Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда материалы, товары поступают в организацию раньше, чем произведен платеж за них, иначе говоря, если поступление товаров, материалов предшествует оплате за них.

Обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Все рассмотренные источники хозяйственных средств составляют пассив баланса.

Сумма хозяйственных средств организации и сумма источников их формирования равны, ибо у организации не может быть больше хозяйственных средств, чем источников их формирования, и наоборот.

1.2 Основные показатели по оценке эффективности использования основных фондов предприятия.

Для характеристики состояния и движения основных фондов (основных средств) организации используют следующие показатели:

• стоимость основных фондов на определенную дату, обычно на начало и конец отчетного периода. Эти показатели взаимосвязаны:  
  ОФк = ОФн + ОФввод - ОФвыб,  
  где ОФн, ОФк - стоимость основных фондов на начало и конец периода, руб. 
  ОФввод - стоимость введенных основных фондов, руб.;  
  ОФвыб - стоимость выбывших основных фондов, руб.;
• темп изменения стоимости основных фондов на конец года по сравнению со стоимостью их на начало года  
  Тизм.ОФ = ОФк / ОФн × 100%;
• среднегодовая стоимость основных фондов:  
  ОФср = ОФн + ОФввод × м/ 12 – ОФвыб × (12 – м) /12,  
  где ОФср - средняя годовая стоимость основных фондов, руб.; м - количество месяцев функционирования введенных или выбывших основных фондов в течение года; 
• темп изменения среднегодовой стоимости основных фондов за определенный период (год, несколько лет):  
  Тизм.ОФср = ОФср.1 / ОФср.0 × 100%,  
  где ОФср.0;1 - среднегодовая стоимость основных фондов за соответствующие периоды, руб.;
• коэффициент ввода (обновления) основных фондов:  
  Кввод = ОФввод/ ОФк, где ОФввод - стоимость введенных за год основных фондов, руб.; ОФк - стоимость основных фондов на конец года, руб. Коэффициент обновления показывает долю введенных в отчетном периоде основных фондов в их стоимости (первоначальной или восстановительной) на конец года;
• коэффициент выбытия основных фондов:  
  Квыб = ОФвыб / ОФн,  
  где Фвыб - стоимость выбывших за год основных фондов, руб.;  
  ОФн - стоимость основных фондов на начало года, руб.  
  Коэффициент выбытия показывает долю выбывших в течение года основных фондов из имевшихся на начало года. Обратная величина коэффициента выбытия характеризует средний срок службы основных фондов;
• коэффициент интенсивности обновления основных фондов:  
  Кинт.обн = ОФвыб / ОФввод. Этот коэффициент в определенной мере характеризует темпы технического прогресса. Если темпы выбытия сильно отстают от темпов ввода новых основных фондов, происходит удлинение сроков эксплуатации имеющихся на предприятии машин, оборудования, что может отразиться на качестве производимой продукции;
• коэффициент износа основных фондов: Кизн = А/ ОФк,  
  где А - сумма амортизационных отчислений, начисленная за весь период эксплуатации основных фондов, руб.; ОФк - стоимость основных фондов (первоначальная или восстановительная) на конец года, руб.;
• коэффициент годности основных фондов:  
  Кгодн = ОФост / ОФк; Кгодн = 1 – Кизн,  
  где ОФост - остаточная стоимость основных фондов на конец года, руб. Коэффициенты износа и годности основных фондов рассчитываются на начало и конец года и анализируются за ряд лет.

Оценка эффективности использования основных фондов имеет большое значение в практике управления активами организации. Эффективность использования основных фондов определяется с помощью системы показателей, подразделяемых на обобщающие и частные. Первые характеризуют эффективность использования всей совокупности основных фондов, вторые - отдельных элементов основных фондов.

К обобщающим показателям эффективности использования основных фондов относятся:

• фондоотдача (Фо), которая показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) выпущено на 1 руб. стоимости основных производственных фондов.  
  Фо = РП / ОФср,  
  где РП - объем реализованной (или товарной) продукции за период, руб.;  
  ОФср - средняя стоимость основных производственных фондов за этот же период, руб.;
• фондоемкость (Фе), которая показывает среднегодовую стоимость основных фондов, приходящуюся на 1 руб. товарной (или реализованной) продукции.  
  Фе = ОФср / РП, или Фе = 1/ Фо;
• рентабельность основных фондов (Роф) показывает, сколько прибыли получено с 1 руб., вложенного в основные фонды предприятия.  
  Роф= П / ОФср, где П - прибыль предприятия за определенный период, руб.

Поскольку разные виды основных фондов играют различную роль в производственном процессе, отдельно рассчитывают эти показатели и для активной части основных фондов. Общая фондоотдача и фондоотдача активной части основных фондов взаимосвязаны:

Фо = ФоА × ОФА.ср / ОФср

где Фо - общая фондоотдача, руб./руб.; ФоА - фондоотдача активной части основных фондов, руб./ руб.; ОФА.ср - средняя стоимость активной части основных фондов за период, руб.; ОФср - средняя стоимость всех основных фондов за период, руб.

Из приведенной формулы видно, что повышение общей фондоотдачи обеспечивается ростом фондоотдачи активной части основных фондов и увеличением доли активной части в общей стоимости основных фондов, так как именно активная часть основных фондов непосредственно участвует в производстве продукции, выполнении работ.

Для характеристики оснащенности предприятия основными фондами используют следующие обобщающие показатели:

• фондовооруженность - отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднесписочной численности работников;
• техническая вооруженность - отношение среднегодовой стоимости активной части основных фондов к среднесписочной численности работников.

Эти показатели оказывают сильное влияние на производительность труда работников.

Наряду с обобщающими показателями большое значение имеет применение в аналитической работе частных показателей эффективности использования основных фондов. Частные показатели характеризуют степень использования отдельных элементов основных фондов: оборудования, производственных площадей.

Для оценки степени использования оборудования его подразделяют на наличное, установленное, работающее по плану и фактически. Отношение количества единиц оборудования каждой группы к его общему количеству позволяет оценить степень использования оборудования в процессе производства. Для этого рассчитывают следующие коэффициенты:

• коэффициент вовлечения оборудования в процесс производства (К1):  
  К1 = Nуст / Nобщ,  
  где Nобщ - общее количество единиц оборудования; Nуст - количество единиц установленного оборудования;
• коэффициент оборудования, работающего по плану (К2):  
  К2 = Nплан / Nобщ ,  
  где Nплан - количество единиц оборудования, работающего по плану;
• коэффициент оборудования, работающего фактически (К3):  
  К3 = Nфакт / Nобщ,  
  где Nфакт - количество единиц фактически работающего оборудования.

Чем меньше отклонение между рассчитанными показателями, тем выше степень вовлечения оборудования в процесс производства.

Для характеристики использования оборудования применяют следующую систему коэффициентов:

• коэффициент экстенсивной нагрузки оборудования (Кэкст):  
  Кэкст = ФВфакт / ФВмакс, где ФВфакт - фактический фонд рабочего времени оборудования за отчетный период, ч; ФВмакс - максимально возможный фонд рабочего времени оборудования за отчетный период. 
  Этот коэффициент показывает степень фактического использования максимально возможного фонда рабочего времени оборудования за отчетный период;
• коэффициент интенсивной нагрузки оборудования (Кинт):  
  Кинт = Мфакт / Мп,  
  где Мфакт — фактически достигнутая производительность оборудования (фактический выпуск продукции в натуральных единицах измерения) в единицу времени; Мп - паспортная производительность оборудования в единицу времени.  
  Коэффициент показывает степень фактического использования паспортной производительности оборудования;
• коэффициент интегральной (общей) нагрузки оборудования (Кинтегр): 
  Кинтегр = Кэкст × Кинт.  
  Коэффициент интегральной нагрузки оборудования показывает степень фактического использования производственной мощности предприятия.

Для характеристики времени работы оборудования в прерывных процессах производства используют коэффициент сменности (Ксм):  
Ксм = (N1 + N2 + N3) / Nуст,  
где N1,N2,N3 — число единиц оборудования, работающего в 1, 2 и 3-ю смены соответственно; Nуст - количество единиц установленного оборудования.

Приведенные технико-экономические показатели позволяют оценить степень использования отдельных видов оборудования, поэтому необходимо применять обобщающие показатели степени использования основных фондов в целом, одним из которых является коэффициент использования производственной мощности (Кпм):  
Кпм = ОПфакт/ ПМср,  
где ОПфакт - фактический объем производства продукции за год в натуральных единицах измерения; ПМср - среднегодовая производственная мощность в натуральных единицах измерения.