Сущность и виды прибыли

В состав «Затрат на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия (фирмы), включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия (фирмы) работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда. Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников.

В состав «Амортизации основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, отчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат, получают отражение в элементе «Прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.

Таким образом, группировка  затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы  продукции, всей товарной продукции. Она  содержит во многих случаях комплексные  статьи затрат.    

 Группировка издержек  по элементам затрат включает  экономические элементы, израсходованные независимо от места их возникновения. Как правило, это прямые затраты.

§ 4. Экономические  или предпринимательские издержки производства и реализации продукции  и их влияние на формирование прибыли

По своему содержанию экономические  и предпринимательские издержки шире бухгалтерских издержек. По существу, они представляют собой все затраты в денежной форме, связанные с производством товара и выходом на рынок. Это цена товара, с которой предприятие выходит на рынок. Она должна обеспечить предприятию необходимые минимальные условия для его существования (простое и расширенное воспроизводство).

Вот почему эти затраты  называются экономическими (предпринимательскими) издержками. По сути, это затратная модель цены. Она включает в себя: бухгалтерские издержки (исчисляемые согласно Положению); другие затраты, связанные с деятельностью предприятия, но не включенные в себестоимость; нормальную предпринимательскую прибыль и соответствующую ей предпринимательскую рентабельность предприятия и его продукции.

Величина предпринимательской  прибыли определяется с учетом стратегии по развитию предприятия, которую принимает его руководство и собрание акционеров. При расчете нормальной предпринимательской прибыли учитываются:

• затраты, обеспечивающие нормальное расширенное воспроизводство (сложившееся в отрасли), - капитальные  вложения в основные фонды и прирост  оборотных средств;

• затраты из прибыли, направленные на развитие НИОКР (научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы), обеспечивающие НТП;

• текущие затраты на социальные нужды, финансируемые из прибыли;

• отчисления в различные  ассоциации, объединения;

• выплата дивидендов по акциям;

• отчисления налогов, уплачиваемых за счет прибыли;

• затраты на жилищное и  другое социальное строительство.

На практике прибыль и  рентабельность определяются в размерах, принятых в данной отрасли. В предпринимательских издержках (цене товара) также учитывается налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, которые, по существу, являются для предприятия издержками, поскольку оно вносит их сумму в бюджет.

В предпринимательские издержки также входят таможенные пошлины, тарифы и сборы в размерах, установленных  законодательными актами и постановлениями правительства. И, наконец, в них включаются альтернативные, или вмененные издержки, под которыми понимаются потери или упущение возможности в результате отказа от каких-то других альтернативных решений. Эти издержки иногда называются неявными.

§  5.   Значение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия       

 Прибыль, остающаяся  в распоряжении предприятия, используется  им самостоятельно и направляется  на дальнейшее развитие предпринимательской  деятельности. Никакие органы, в  том числе государство, не имеют  права вмешиваться в процесс  использования чистой прибыли  предприятия.  Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.      

 В соответствии с  этим по мере поступления чистая  прибыль предприятий направляется: на финансирование НИОКР, а  также работ по созданию, освоению  и внедрению навой техники;  на совершенствование технологии  и организации производства, на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником пополнения  собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплате процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на  приобретение основных средств,  а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.      

 За счет чистой прибыли  уплачиваются некоторые виды  сборов и налогов, например, налог  на перепродажу автомобилей, вычислительной  техники и персональных компьютеров,  сбор со сделок по купле-продаже  валюты на биржах, сбор за право  торговли и др.       

 Наряду с финансированием  производственного развития прибыль,  остающаяся в распоряжении предприятия,  направляется на удовлетворение  потребительских и социальных  нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются  единовременные поощрения и пособия  уходящим на пенсию, а также  надбавки к пенсиям; дивиденды  по акциям и вкладам членам  трудового коллектива в имущество  предприятия. Производятся расходы  по оплате дополнительных отпусков  сверх установленной законом  продолжительности, оплачивается  жилье, оказывается материальная  помощь. Кроме того, производятся  расходы на бесплатное питание  или питание по льготным ценам  (исключая специальное питание  отдельных категорий работников, относимое на затраты производства  в соответствии с действующим  законодательством).       

 Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности  за счет чистой прибыли, предприятие  должно стремиться к установлению  оптимального соотношения между  фондом накопления и потребления  с тем,  чтобы учитывать условия рыночной  конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.        

 Прибыль, остающаяся  в распоряжении предприятия, служит  не только источником финансирования  производственного и социального  развития, а также материального  поощрения,  но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.        

 В случаях утаивания  прибыли от налогообложения или  взносов во внебюджетные фонды  также взыскиваются штрафные  санкции, источником уплаты которых  является чистая прибыль.

§ 6. Формирование и распределение чистой прибыли    

 Внереализационные результаты  включают:

1) доходы от долгосрочных  и краткосрочных финансовых вложений, каковыми являются вклады средств  в уставный капитал других предприятий, в совместную деятельность без образования юридического лица, приобретение ценных бумаг, предоставление кредита (в том числе дисконт по векселям, проценты по банковским счетам предприятия) и пр.;

2) доходы от сдачи имущества  в аренду;

3) сальдо штрафных санкций,  кроме уплачиваемых в бюджет  и внебюджетные фонды (последние  покрываются из чистой прибыли);

4) сальдо прибыли прошлых  лет, выявленное в отчетном  году, включая поступление в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы, а также убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности;

5) доходы от дооценки  товаров или убытки от уценки;

6) сальдо курсовых разниц  по валютным счетам и операциям в инвалюте;

7) недостачи материальных  ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) затраты по аннулированным  производственным заказам и на  производство, не давшее продукции,  исключая потери, возмещаемые заказчиками;

9) сальдо некомпенсируемых  потерь от стихийных бедствий, аварий, других чрезвычайных событий,  вызванных экстремальными ситуациями с учетом затрат по предотвращению или ликвидации их последствий;

10) затраты на содержание  законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;

11) судебные издержки, арбитражные  сборы и др.;

12) налог на имущество  и некоторые местные налоги.

Из этого перечня планируемыми могут быть в основном налоги. Именно они, а точнее, налог на имущество — наиболее весомая статья внереализационных результатов.

Поэтому вполне допустимо, что  часть прибыли от реализации продукции или услуг, "съедается" этим налогом.

Отсюда важность оценки реальной стоимости имущества предприятия, в том числе своевременного списания выбывающих основных фондов, излишних, ненужных запасов материальных ресурсов и т.п.

Особой является проблема налогообложения прибыли, точнее —  комплекс проблем, включающий:

·     принцип и критерии построения налога;

·     методику исчисления налогооблагаемой прибыли;

·     льготы и санкции, стимулирующие или не стимулирующие эффективность экономического и социального развития;

·     уровень ставок налога, их унифицированный или дифференцированный для различных коммерческих структур характер;

·     предельно допустимый для стимулирующей роли налога размер и частоту изымаемой у предприятия прибыли;

·     согласованность данного налога с другими, аналогичными изъятиями в бюджет и во внебюджетные фонды и т. п.;

·     возможность и умение в законных рамках сократить налог или "убытки" от него.

Налоговые льготы можно сгруппировать  по принципу стимулирующей направленности:

·     содействующие научно-производственному развитию материальной сферы и строительству жилья;

·     специально ограждающие малый бизнес всех отраслей, в том числе на начальной стадии деятельности, а также социально значимые отрасли экономики, особенно сельское хозяйство, от высоких налогов;

·     обеспечивающие социальную защиту, в частности, привлекающие к  производительному труду пенсионеров, инвалидов, юридических и физических лиц, пострадавших от экологических и производственных катастроф, поощряющие благотворительность (до 3 % налогооблагаемой прибыли, а для территорий, пострадавших от Чернобыльской катастрофы — до 5 %);

·     прочие, в том числе организующие деятельность иностранных и совместных фирм.

Для финансового менеджмента, в частности, при выборе и прогнозировании  инвестиционных проектов и источников их финансирования, особенно важна  первая группа, из них наиболее весома по суммам и срокам действия льгота, освобождающая от налогообложения прибыль, идущую на капиталовложения[2] в производственную сферу и на сооружение жилья, при условии направления на ту же цель всей амортизации (на реновацию), а также прибыль, используемую в пределах 10 % на мероприятия НТП.[3]

Возвращаясь к схеме формирования и распределения прибыли, мы видим, что это — сопряженные процессы. Освободив валовую (балансовую) прибыль от основного прямого налога — налога на прибыль и перечислив (при наличии соответствующих соглашений) требуемые суммы в фонд отраслевой вышестоящей организации, предприятие исчисляет чистую (остаточную) прибыль.         

 Хозяйствующий субъект  самостоятельно определяет направления  использования прибыли, если иное  не предусмотрено Уставом.        

 Схемы распределения  чистой прибыли:

предприятия:               ЧП = РФ + ФН + ФП,

где ЧП – чистая прибыль,

РФ – резервный фонд,

ФН – фонд накопления,

ФП – фонд потребления;

товарищества:       ЧП = РФ + ФН + ФП + ПР,  

 

где ПР -  прибыль, распределенная между учредителями.

Резервный фонд создается  хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности для  покрытия кредиторской задолженности. Он является обязательным для акционерных  обществ, кооперативов, предприятий  с иностранными инвестициями. Акционерные  общества зачисляют в резервный  фонд также эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций, вырученную при их реализации по цене, превышающей их номинальную стоимость. Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций  по цене ниже номинальной стоимости. Резервный фонд акционерного общества используется на выплату процентов  по облигациям и дивидендов по привилегированным  акциям в случае недостаточности  чистой прибыли для этих целей. Его  размер должен составлять не менее 15 % уставного капитала. Ежегодно резервный  фонд пополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных  убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты  по расширению производства и социальному развитию, разработку  и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, не другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.