Уставный капитал и расчеты с учредителями

2 Формирование и учет конечного финансового результата

Прибыль — это конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации в условиях рынка. Следует отметить, что конечный финансовый результат не всегда проявляется  в форме прибыли. При неблагоприятных для предприятия обстоятельствах может быть получен вместо прибыли убыток. Таким образом, финансовый результат — это или прибыль, или убыток. Для целей налогообложения порядок формирования финансовых результатов регламентируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 (ред. от 31.05.2000г). В связи с тем, что в юридической практике достаточно часто приходится сталкиваться с налоговыми спорами, рассмотрим подробнее порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с вышеназванным Положением.

Прежде всего, конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется путем сложения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов предприятия и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Например, предприятие получило прибыль от реализации продукции — 200 млн. рублей, убыток от реализации основных средств — 20 млн. рублей, прибыль от реализации прочих активов — 40 млн. рублей, внереализационный доход — 15 млн. рублей, внереализационные расходы — 30 млн. рублей. В этом случае конечным финансовым результатом будет прибыль — 205 млн. рублей (200-20+40+15-30).

Финансовый результат  определяется: от реализации продукции (работ, услуг) на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"; от выбытия основных средств — на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"; от реализации прочих активов — на счете 48 "Реализация прочих активов". К внереализационным доходам относятся: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и другие виды доходов, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Под внереализационными расходами понимаются затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции; некоторые затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; некомпенсируемые виновниками потеритэт простоев по внешним причинам; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, и некоторые другие расходы[5].

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата в отчетном году предназначен счет 80 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки, а по кредиту — прибыли. К счету 80 "Прибыли и убытки" открываются аналитические счета по вышеназванным слагаемым конечного финансового результата. По окончании отчетного года счет 80 "Прибыли и убытки" закрывается заключительными записями декабря.

Рассмотрим корреспонденцию  счетов по основным хозяйственным операциям, связанным с формированием конечного финансового результата.

 

СХЕМА ЗАПИСЕЙ ПО УЧЕТУ  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

№ пп.	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Получена прибыль
	- от реализации продукции  (работ, услуг)	46	80
	- от реализации основных  средств	47	80
	- от реализации прочих  активов	48	80
2	Получен убыток          -от реализации продукции (работ, услуг)          -от реализации основных средств          -от реализации прочих активов Получены признанные должником шрафы Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности	80 80 80 51 80	46 47 48 80 76

Аналитический учет к счету 80 "Прибыли и убытки" ведут отдельно по дебетовым и кредитовым оборотам и по видам финансовых результатов — от реализации продукции (работ, услуг), от реализации основных средств, от реализации прочих активов, внереализационные доходы и потери по их видам.

3 Использование  прибыли

Использование прибыли в  течение года учитывается отдельно от полученной прибыли. Это позволяет иметь нарастающим итогом с начала года сведения о размере полученной прибыли и о величине ее использования. Информация об использовании прибыли в течение года обобщается на синтетическом счете 81 "Использование прибыли".

В течение года по дебету этого счета накапливается информация об использовании прибыли на уплату налогов и других платежей в бюджет. Записи по кредиту счета 81 "Использование прибыли" производятся обычно только в декабре.

Рассмотрим примеры корреспонденции  счетов по основным хозяйственным операциям, связанным с использованием прибыли.

 

СХЕМА ЗАПИСЕЙ ПО УЧЕТУ  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

 

№ пп.	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Начисление платежей из прибыли  в бюджет	81	68
2	Списание сумм использованной прибыли отчетного года	80	81

 

Действующее в нашей стране налоговое законодательство регламентирует перечень расходов, которые можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) и относить на финансовые результаты. Полный перечень таких расходов приведен в вышеназванном Положении о составе затрат, что касается расходов, не включенных в это Положение, то для целей налогообложения они относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Для этого применяется  счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Рассмотрим более подробно порядок учета операций на последнем счете.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и фонды специального назначения предприятия. Учет данных объектов ведется на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", к которому открываются субсчета: 88—1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года"; 88—2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"; 88—3 "Фонды накопления"; 88—4 "Фонд социальной сферы"; 88—5 "Фонды потребления".

Рассмотрим примеры корреспонденции  счетов по основным хозяйственным операциям, связанным с использованием данного счета.

 

СХЕМА ЗАПИСЕЙ ПО УЧЕТУ  ОПЕРАЦИЙ С НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛЬЮ  (НЕПОКРЫТЫМ УБЫТКОМ)

 

№ пп.	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Образование фондов специального назначения	88-1	88-3,4,5
2	Списание в декабре  суммы нераспределенной прибыли  отчетного года	80	88-1
3	Списание в декабре  суммы убытка отчетного года	88-1	80
4     5     6   7	Начисление доходов (дивидендов) учредителям предприятия за счет нераспределенной прибыли отчетного  года Оставшаяся сумма нераспределенной прибыли отчетного года переносится  на счет нераспределенной прибыли прошлых  лет Использование нераспределенной прибыли прошлых лет Выплаты за счет фондов специального назначения	88-1     88-1     88-2   88-3,4,5	75-2,70     88-2     85,86 и др   50,51,70 и др.

 

Бухгалтерская информация о  финансовых результатах деятельности предприятия помогает и при выявлении и расследовании налоговых преступлений. В частности, при совершении преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 199 УК "Уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере", его признаки также могут быть обнаружены при использовании бухгалтерской информации.

Признаки следов данного  преступления могут отражаться почти на всех счетах бухгалтерского учета, но конечный результат проявится на счетах по учету реализации и финансовых результатов.

Правоохранительной практике известны случаи, когда с целью  сокрытия налогооблагаемой прибыли  предприятие заключает договор  с иностранным партнером, который  оно заведомо не собирается выполнять. В случае невыполнения договора, в частности поставки материальных ресурсов, предприятие обязывается уплатить иностранному партнеру значительные штрафы. Не выполняя договор, предприятие эти штрафы уплачивает, списывая их в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", уменьшая таким образом налогооблагаемую прибыль. Кроме того, за границей деньги у фирмы — получателя штрафа изымаются владельцем предприятия, уплатившего этот штраф. Для этого специально создаются фирмы за границей на подставных лиц. Таким образом, наряду с сокрытием налогооблагаемой прибыли имеет место и правонарушение, связанное с незаконным вывозом капитала за границу и невозвращением средств из-за границы.

Известны и другие приемы сокрытия налогооблагаемой прибыли, но во всех случаях для доказывания преступления используется информация об учете финансовых результатов деятельности предприятия и об отражении этих результатов в финансовой отчетности предприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Исследовав экспертизу уставного капитала и прибыли предприятия можно сделать следующие выводы.

Специфика судебно-бухгалтерской  экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника  доказательств на основе применения экспертных знаний с бухгалтерской  спецификой в ходе исследования хозяйственных  операций.

С целью укрепления законности и правопорядка правоохранительные органы применяют при рассмотрении уголовных и гражданских дел  судебные экспертизы, которые поручают экспертам как на стадии предварительного расследования, так и на стадии судебного рассмотрения дел.

Судебно-бухгалтерская экспертиза сочетает в себе процессуально-правовое и экономическое содержание. Первое регламентирует порядок назначения и проведения экспертизы, условия  оценки следователем и судом ее результатов, права и обязанности всех участников процесса. Второе включает систему  экономических знаний в области  бухгалтерского учета, контроля и ревизии, аудита, экономического анализа и  статистики. Эти знания необходимы для качественного исследования экономических явлений, ставших  причиной конфликтных ситуаций и  выявленного материального ущерба.

Следует отличать судебно-бухгалтерскую  экспертизу от аудита и ревизии. Судебно-бухгалтерская  экспертиза не является формой финансового  контроля, преследует цели, отличные от целей аудита и ревизии, является формой использования специальных  знаний в судопроизводстве, регламентируемых процессуальным законодательством, основанием для назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы являются такие обстоятельства дела, для правильной оценки которых  следователю или суду необходимо заключение эксперта-бухгалтера. Также  следует учитывать различия в  объектах исследования и в применяемых  методах.

 

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 31.05.2001 №73-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»
2. «Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации» от 14.11.2002 № 138-ФЗ (ред. от 14.06.2012)
3. «Кодекс РФ об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 25.06.2012)
4. Судебная экспертиза: Учебник / под редакцией Аверьянова Т.В. - М.: Юридическая литература, 2007
5. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебник / под редакцией Е.Р.Россинского – М.: Юридическая литература, 2007