Моделирование экономического роста

В таблице 3 представлена динамика изменения доли всех налоговых отчислений, которые осуществляет предприятие (кроме подоходного налога с его работников) относительно добавленной стоимости (прибыль до налогообложения плюс заработная плата с начислениями) и годового объема реализации (в фактических ценах предприятия, т.е, без акциза и НДС) продукции для одного из предприятий пищевой промышленности.

Таблица 3 – Доля налоговых отчислений относительно объёмов чистой продукции и реализации продукции для одного из предприятий пищевой промышленности

Отношение Суммы налогов к объёмам	1999 год	2000 год	2001 год	2002 год	2003 год
Чистой продукции	0,91	0,96	1,14	0,85	0,86
реализации	0,325	0,33	0,35	0,33	0,36

 

Как видно из таблицы, в 2002 г. изменение ставки налога на прибыль с 35% до 24% привело к уменьшению налоговой нагрузки. Для данного предприятия объем налоговых отчислений почти сравнялся с величиной чистой продукции, поэтому становится невыгодно эффективно работать. Так, при экономии материальных затрат на один рубль сейчас приходится 42 копейки налоговых отчислений (с прибыли 24% и 18% НДС из-за отсутствия его возврата в такой ситуации). [ 10;].

Обилие всевозможных оговорок, условий, которые сопровождают каждый вид налогов, затрудняют работу предприятия и налоговых органов. Существенным является и то, что с отдельных баз налогообложения берутся налоги неоднократно. Так, на заработную плату начисляется единый социальный налог, НДС, подоходный налог (и другие налоги прямо или косвенно). При повышении эффективности производства общая сумма налогообложения может расти быстрее роста объемов продаж. Именно поэтому предприятия стараются не показывать всю прибыль, часть зарплаты выдают без оформления документов.

Если представить структуру налоговых отчислений на предприятиях, то она разная на любом предприятии. Многое зависит от их финансово-экономического положения. Общее только одно — наибольшую массу налоговых отчислений дают основные налоги. Налоги на прибыль, имущество, транспорт, НДС и единый социальный составляют, например, в тяжелом машиностроении 99,9% от всех налоговых отчислений (без подоходного).

Рост деловой активности и эффективности производства существенным образом зависят от системы налогообложения. Эффективно работающие предприятия несут основную налоговую нагрузку. Действующая система достаточно сложна, работать с ней трудно. Многие предприятия, учитывая жёсткий налоговый прессинг, поступают проще – уходят из налогооблагаемого экономического пространства в сферу теневой экономики.

В целом совершенствование системы налогообложения в России постепенно идет. Однако экономические эксперименты на «живом теле» экономики могут привести и к нежелательным последствиям, поэтому именно моделирование может помочь в этом процессе.

Для понимания действия существующей налоговой системы на экономику предприятия рассмотрим два сценария. Первый основан на экономии материальных ресурсов, второй — на экономии затрат заработной платы. Результаты сценарных расчетов представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Налоговый эффект от реализации экономических мероприятий

Мероприятия Последствия	Экономия материалов на 1 тыс. руб.	Экономия заработной платы на 1 тыс. руб.
Уменьшение возврата НДС	-0,18 тыс. руб.
Увеличение прибыли	1	1,26 тыс. руб.
Налог с прибыли	-0,24	-0,302
Возврат НДС при использовании прибыли на покупку оборудов-я	0,76*0,18 = 0,137	0,958*0,18 = 0,172
Сокращение ЕСН		0,26
Увеличение (сокращение) налоговых отчислений	0,283	-0,13

Как уже отмечалось, экономия материальных ресурсов ведет к потере возврата НДС и росту налоговых отчислений. Рост НДС (в примере это 0.18 – 0,137 = 0.043 тыс. руб.) придется восполнять из прибыли. Возврат НДС при покупке основных средств из прибыли может затянуться на года. Поэтому, как показано в таблице 2, при экономии ресурсов на 1 тыс. руб. придется перечислить от 0.283 до 042 тыс. руб. налогов. При экономии расходов заработной платы, наоборот, происходит снижение и налоговых отчислений. В рассматриваемом примере экономия затрат на 1 тыс. руб. приведет к сокращению от 0.13 до 0.3 тыс. руб. налоговых отчислений.

На предприятии при росте объемов продаж происходит относительное снижение как материальных затрат, так и расходов заработной платы. Рост заработной платы, снижение материальных затрат приводит к опережающим темпам роста (относительно роста объемов продаж) налоговых отчислений.

Результаты расчётов при использовании модели функционирования предприятия для оценки существующих основных налоговых отчислений (без налога на транспорт) представлены в таблице 5 и на рисунке 3.

Таблица 5 – Уровень налоговой нагрузки на предприятие по результатам моделирования при существующей системе налогообложения

Показатели, млн. руб./ годы		2001		2002		2003		2004	2005
Объём реализации с НДС		538,82		726,8		808,6		848,2	890,
Объём реализации без НДС		449		605,7		673,8		718,8	754,4
Прибыль до налогообложения		84,7		123,8		140,9		150	164
Налог на прибыль		29,6		29,7		33,8		36	39,3
Прибыль		55,1		94,1		107,1		114	124,7
Показатели, млн. руб./ годы	2001		2002		2003		2004		2005
Затраты заработной платы	66,1		84,8		91,5		97,7		103,4
ЕСН	23,5		30,2		32,6		34,8		26,9
НДС	32,6		43,3		50		48,9		51,6
Налог на имущество	4,2		5,8		7,6		9,2		10,7
Подоходный налог	8,6		11		11,9		12,7		13,4
Общие налоговые отчисления	98,5		120		135,9		141,6		141,3
Налоги / чистая продукция	0,565		0,502		0,513		0,501		0,48
Налоги / объём от реализации без НДС	0,219		0,198		0,202		0,197		0,187

 

Рисунок 3 – Рост прибыли предприятия и налоговых отчислений при существующей и предлагаемой системе налогообложения

В таблице 3 учтено, что с 2002 г. ставка налога на прибыль была уменьшена с 35% до 24%, а ставка НДС с 2004 г. уменьшена до 18%. В расчетах учтено изменение ЕСН с 2005 г. Это повлияло на характер динамики общей массы налоговых отчислений по годам. Объем реализации продукции с НДС прогнозировался за пятилетие на уровне 3.813 млрд. руб. чистой прибыли — до 495 млн. руб. При этом производственные возможности завода не обеспечивали удовлетворение платежеспособного спроса в 200-2002 гг. из-за дефицита инвестиций из чистой прибыли.

Идея предложений по новой системе налогообложения для промышленных предприятий заключается в сокращении количества видов налоговых отчислений и переходе к принципам относительного уменьшения бремени налогов с ростом эффективности производства (увеличения продаж, рентабельности продаж, активов и др.).

Центр тяжести налоговых отчислений предлагается  перенести на плату за использование ресурсов в производстве, налог на имущество (сохраняется налог на транспорт). При этом предлагается отменить налоги на прибыль и добавленную стоимость. Это создаст предпосылки более эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, оборотных активов, основных средств и инвестиционных ресурсов. ЕСН должен формироваться в большей степени за счет отчислений от заработной платы физических лиц. Только тогда предприятия не будут заинтересованы в сокрытии реальной оплаты труда. При этом система должна быть построена таким образом, чтобы достигался баланс интересов предприятий и государства. Уровень налоговых отчислений не должен уменьшаться, этого можно добиться за счет дополнительного роста объемов инвестиций в производство, продаж продукции, снижения затрат.

Элементы предлагаемой системы налогообложения встраиваются в модель функционирования предприятия, а затем проводятся практические расчеты. Такие исследования позволят сравнить существующую систему с предложенной, оценить её эффективность. [2; 15-19].

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Пути совершенствования  налоговой политики в России

Сегодняшняя налоговая система не устраивает уже практически никого. Разработанная и принятая в 1991 году, она, конечно же, уже не отвечает сегодняшним условиям, и вопрос о необходимости налоговой реформы стоит сегодня чрезвычайно остро. Многие специалисты считают, что следует идти по пути прямого заимствования иностранных налоговых систем или поручения разработать налоговую систему для России иностранным специалистам, как это было сделано, например, в Казахстане или других государствах бывшего Советского Союза.

Проект Налогового кодекса на протяжении достаточно длительного времени подготавливался исключительно российскими специалистами.  Это тот национальный продукт, который должен в максимальной степени учесть национальные особенности, которые характерны, конечно же, только для России.

Оценивая и анализируя возможности совершенствования налоговой системы, существует два пути, по которым можно было бы осуществлять такое совершенствование.

Первый из них - постепенное совершенствование действующей налоговой системы внесением поправок в действующее налоговое законодательство или принятие уточненных версий действующих сегодня законов.  Такой путь, конечно же, не является невозможным, но совершенно очевидно, что в этом случае реформа займет достаточно много времени.

И в этом случае правительству навряд ли удастся принять серьезные, радикальные решения, в которых сегодня очень нуждается экономика.  
Можно, например, усовершенствовать налог на добавленную стоимость или налог на прибыль, усовершенствовать и выбрать сбалансированные ставки этих налогов, но таким способом не удастся отменить целые классы налогов, которые сегодня являются сдерживающими оковами на ногах российской экономики, и, прежде всего речь идет о налогах с выручки.  

Второй путь, который и выбрало сейчас Правительство, состоит в том, чтобы подготовить пакетное решение, чтобы реформировать налоговую систему системно, а не по отдельным его блокам или элементам.  Нужно пересмотреть всю систему налогов, выбрать те, которые имеют право на существование и отделить те, которых не должно быть в нормальной экономике, а оставшиеся налоги трансформировать таким образом, чтобы они в максимальной степени содействовали не только наполнению бюджетов разного уровня, но и в то же самое время выполняли бы роль мощных экономических регуляторов, чтобы они действительно могли способствовать развитию отечественного производства, позволили бы встать на ноги отечественным товаропроизводителям.

Инструментом такого пакетного решения и пакетной реформы как раз и является Налоговый кодекс.

Налоговый кодекс должен провести налоговую реформу, в которой можно выделить два аспекта. Первый из них - это, собственно, налоговый режим, виды налогов, правила определения налоговой базы, ставки, налоговые льготы и все другие элементы, которые, собственно, и определяют налоговый климат, который будет в России.

И второй аспект - это правовая основа налогообложения, что сегодня является задачей не менее важной, чем первая.  Россия должна стать настоящим правовым налоговым государством.