4. Создать систему организации
бухгалтерской службы, которая способствовала
бы своевременному и четкому
документообороту и учету информации.
Учетная политика,
отвечающая на все вышеперечисленные
задачи, может стать реальным источником
необходимой информации, который сможет
оказать настоящую помощь организации,
а не тем формальным документом, который
организация, во избежание проблем, должна
представить в налоговый орган. При разработке
учетной политики необходимо также учитывать
специфику деятельности организации.
Одним из
первых подвергается тщательному анализу
положение по бухгалтерскому учету ПБУ
6/01 «Учет основных средств». Указанное
положение устанавливает, что в качестве
основного средства организация принимает
к бухгалтерскому учету активы, отвечающие
одновременно следующим условиям:
· используются в производстве
продукции, при выполнении работы или
оказании услуг, либо для управленческих
нужд организации;
· используются в течение
длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше
12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
· организацией не предполагается
последующая перепродажа данных активов;
· способны приносить организации
экономические выгоды в будущем.
Организация
должна правильно подойти к понятию единицы
бухгалтерского учета при принятии к учету
объектов основных средств. В ПБУ 6/01 установлено,
что инвентарным объектом основных средств,
признается объект со всеми приспособлениями
и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный
для выполнения определенных самостоятельных
функций, или же обособленный комплекс
конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенных
для выполнения определенной работы.
Следующим элементом формирования
учетной политики должно быть определение
правильности признания доходов организации.
В бухгалтерском учете доходы организации
признаются исходя из следующих условий,
установленных положением по бухгалтерскому
учету ПБУ 9/99:
· организация должна иметь
право на получение выручки, вытекающее
из конкретного договора или подтвержденное
иным соответствующим образом;
· сумма выручки должна быть
определена;
· есть уверенность в том,
что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических
выгод организации;
· право собственности на
продукцию, работы, услуги перешло к покупателю;
· расходы по указанной операции
могут быть определены.
Указанные условия подчеркивают,
что в бухгалтерском учете доходы следует
признавать исходя из требований, установленных
ПБУ 9/99 в отличие от признания момента
формирования выручки для целей налогообложения.
При чем, в отдельных случаях признание
доходов и момент формирования выручки
для целей налогообложения могут совпадать,
однако это не должно быть общей закономерностью,
подход к каждому моменту формирования
должен определяться исходя их норм и
требований законодательства.
Учетная политика организации позволяет
налогоплательщику уменьшить налоговое
бремя, при чем опираясь на совершенно
законные основания, содержащиеся в налоговом
законодательстве РФ. Учетная политика
позволяет оптимизировать налоговую базу
в части двух налогов:
· налога на добавленную стоимость;
· налога на прибыль.
Для правильного определения
момента формирования налоговой базы
по налогу на добавленную стоимость необходимо
определить момент получения организацией
денежных средств от своих покупателей:
· если по условиям договоров,
связанным с предоставлением своим покупателям
и заказчикам товаров, продукции, работ,
услуг, организация получает денежные
средства в качестве аванса или предоплаты,
то в большинстве случаев, для нее не имеет
значения момент формирования налоговой
базы. Для таких организаций в учетной
политике для целей налогообложения может
быть утвержден момент определения налоговой
базы по мере отгрузки и предъявлении
покупателю расчетных документов;
· если оплата предоставленной
продукции, товаров, работ, услуг осуществляется
по истечении времени, т.е. в следующих
временных периодах (например, на условиях
коммерческого кредита), то в учетной политике
следует утвердить момент определения
налоговой базы по мере поступления денежных
средств.
Следующие направления оптимизации налогообложения
следует рассмотреть при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль. Ключевым
моментом является выбор налогоплательщиком
метода признания доходов и расходов.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком
метода признания доходов и расходов,
поступления, связанные с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги)
или имущественные права признаются для
целей налогообложения в соответствии
со ст. 271 или 273 гл. 25 НК РФ.
Кассовый метод
признания доходов и расходов приемлем
не для всех организаций. Если в части
выбора методов признания доходов и расходов
существуют ограничения, то нужно искать
другие возможности минимизации налогообложения,
которые и предоставляет НК РФ. Для организаций,
признающих доходы и расходы от реализации
товаров, работ, услуг по методу начисления
имеет смысл рассмотреть вариант создания
резервов.
В целях
упрощения для налогоплательщика процесса
применения системы налогового учета
наиболее целесообразно применить следующие
подходы Сапелкина А.А. Налоговый учет
доходов и расходов. Принципы и подходы
к организации. //Финансы. 2007. №4.:
1. Максимально приблизить принципы
учетных процедур по регистрации
и обработке фактов хозяйственной
деятельности и построения форм
регистров налогового и бухгалтерского
учета. Один из возможных вариантов
- разработка перечня счетов аналитического
налогового учета и накопления
и систематизации данных налогового
учета на этих счетах, в том
числе с применением принципа
двойной записи. При автоматизированном
ведении учета это позволит
синхронизировать учетный процесс
в бухгалтерском и налоговом
учете, а значит, и снизить трудоемкость
обработки данных первичных документов,
избежать дублирования операций.
2. Установить обязательный минимальный
состав регистров аналитического
учета и перечень их реквизитов
с возможностью его дополнения
налогоплательщиком в соответствии
со спецификой его деятельности.
Это позволит сделать формы
и технику ведения налогового
учета более единообразной, а
следовательно, и упростить задачу
контроля за правильностью его
ведения.
3. Выработать на основании единообразных
принципов построения регистров
налогового учета, их обязательного
минимального состава и содержания
единую методику формирования
налоговой отчетности по налогу
на прибыль.
В комплексе это поможет упростить как
процедуры исчисления налоговых обязательств
по налогу на прибыль и подготовки налогоплательщиком
налоговых деклараций, так и проведение
мероприятий налогового контроля.
Заключение
Бухгалтерский учет - упорядоченная
система сбора, регистрации и обобщения
информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении
путем сплошного, непрерывного и документального
учета всех хозяйственных операций. Объектами
бухгалтерского учета являются имущество
организаций, их обязательства и хозяйственные
операции, осуществляемые организациями
в процессе их деятельности.
Принятая организацией учетная политика
применяется последовательно из года
в год. Изменение учетной политики может
производиться в случаях изменения законодательства
РФ или нормативных актов органов, осуществляющих
регулирование бухгалтерского учета,
разработки организацией новых способов
ведения бухгалтерского учета или существенного
изменения условий ее деятельности.
Организация ведет бухгалтерский
учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций путем двойной записи на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского учета, включенных
в рабочий план счетов бухгалтерского
учета. Данные аналитического учета должны
соответствовать оборотам и остаткам
по счетам синтетического учета. Все хозяйственные
операции и результаты инвентаризации
подлежат своевременной регистрации на
счетах бухгалтерского учета без каких-либо
пропусков или изъятий. В бухгалтерском
учете организаций текущие затраты на
производство продукции и капитальные
вложения учитываются раздельно.
Действующий порядок налогообложения
прибыли и некоторых других налогов и
сейчас предполагает, помимо регистрации
и систематизации хозяйственных операций
по методологии бухгалтерского учета,
выполнение бухгалтером целого комплекса
учетно-расчетных действий для правильного
исчисления налоговых обязательств организации,
прежде всего по налогу на прибыль. Это
связано с разделением требований бухгалтерского
учета и методологии налогообложения
на протяжении последнего десятилетия.
Однако, правильное отражение в бухгалтерском
учете операций, связанных с формированием
финансовых результатов, не означает достоверность
этих финансовых результатов для налоговых
целей, поэтому возникает необходимость
организовать дополнительные учетные
процедуры, обеспечивавшие правильность
определения налоговой базы по налогу
на прибыль, т.е. вести «учет для целей
налогообложения».
Возможно
выделение следующих основных принципов
налогового учета в сравнении с бухгалтерским.
1. Налоговая база по налогу
на прибыль исчисляется на
основе данных налогового учета,
если гл. 25 НК предусмотрен иной
порядок группировки и учета
объектов хозяйственных операций
для целей налогообложения, отличный
от установленного правилами
бухгалтерского учета.
Поскольку налоговая база формируется
на основе данных именно налогового учета,
недостаточно вести учет в налоговых целях
только в случаях возникновения отклонений
показателей, исчисленных по данным бухучета
и налогообложения. Каждый факт хозяйственной
деятельности, связанный с формированием
доходов (расходов), должен быть оценен
и зарегистрирован дважды: по методологии
бухгалтерского учета и налогообложения.
2. Подтверждением данных налогового
учета являются первичные учетные
документы, регистры аналитического
учета и расчет налоговой базы.
3. Аналитические регистры бухгалтерского
учета - сводные формы систематизации
данных налогового учета за (отчетный)
налоговый период, сгруппированных
в соответствии с настоящей главой, без
отражения на счетах бухгалтерского учета.
4. Регистры и порядок отражения
в них данных разрабатываются
плательщиками самостоятельно и
устанавливаются учетной политикой.
5. Нормы и правила налогового
учета применяются последовательно
от одного налогового периода
к другому (принцип последовательности
применения). Порядок ведения налогового
учета устанавливается налогоплательщиком
в учетной политике для целей
налогообложения. Изменения учетной
политики применяются с начала
нового налогового периода.
Литература
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском
учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 2 глава
25 «Налог на прибыль».
3. Концепция бухгалтерского учета
в рыночной экономике России (одобрена
Методологическим советом по
бухгалтерскому учету при Минфине
РФ, Президентским советом Института
профессиональных бухгалтеров 29.12.97).
4. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций с Инструкциями по
его применению, утвержденные приказом
Министерства финансов Российской
Федерации от 31 октября 2000 г. №94-н (в
ред. от 07.05.2003).
5. Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/98), утвержденное приказом МФ
РФ от 19.12.1998 № 60н (в ред. Приказа
Минфина РФ от 24.03.2000 №31н).
6. Положение по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» ПБУ
9/99 (утверждено Приказом Минфина
РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений
и дополнений).
7. Положение по бухгалтерскому
учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина
РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений
и дополнений).
8. Балабанов И.Т., Финансовый анализ и
планирование хозяйствующего субъекта.
- 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика,
2001.
9. Волкова М. Зачем нам налоговый учет?
// www.klerk.ru
10. Ефремова А.А. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 - взгляд
через два года.// Финансовые и бухгалтерские
консультации. 2002. №1.
11. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому
учету. М., 2005.