Оценка эффективности вложений во внеоборотные активы

При вводе в действие прав на объекты интеллектуальной собственности производится запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму произведенных затрат.

Таким образом, бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании документов:

• подтверждающих права правообладателя (охранные документы: патенты, свидетельства);
• определяющих сущность хозяйственной операции и ее правомерность (договор об уступке прав, лицензионный договор, договор на выполнение НИОКР, договор о создании нематериального актива и пр.);
• отражающих факт поступления, внутреннего перемещения или списания нематериального актива (акт о приеме нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.);
• подтверждающих осуществление платежей и иных расходов по операциям с нематериальными активами (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, товарные накладные, счета-фактуры и т.д.).

Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168, установлено, что документом на оприходование нематериальных активов является акт о приеме нематериальных активов (форма НА-1). Составляется он в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, а также специалисты, владеющие вопросами учета нематериальных активов.[2]

 

 

 

     1.2.2 Учет затрат и порядок формирования себестоимости объектов внеоборотных активов

 

Счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов; о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).[4]

 

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

 

·         08.1 «Приобретение земельных участков»;

 

·         08.2 «Приобретение объектов природопользования»;

 

·         08.3 «Строительство объектов основных средств»;

 

·         08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

 

·         08.5 «Приобретение нематериальных активов»;

 

·         08.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

 

·         08.7 «Приобретение взрослых животных»;

 

·         08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

 

На субсчете 08.1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

 

На субсчете 08.2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

 

На субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

 

На субсчете 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

 

На субсчете 08.5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

 

На субсчете 08.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

 

На субсчете 08.7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

 

На субсчете 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

 

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирование основного стада.

 

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

 

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других объектов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и т. д.

 

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

 

·         по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

 

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудо­вание, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

 

·         по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту;

 

·         по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д.);

 

·         по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, — по видам работ, договорам (заказам).[5]

 

 

       1.2.3  Инвентаризация вложений во внеоборотные активы и порядок отражения ее результатов

 

Инвентаризацию внеоборотных активов следует проводить параллельно с инвентаризацией основных средств и нематериальных активов. Это необходимо делать в целях установления достоверности и своевременности перевода активов из вложений во внеоборотные активы в основные средства и в нематериальные активы.

 

Инвентаризация вложений во внеоборотные активы проводится в соответствии с нормами главы 4 «Порядок проведения инвентаризации внеоборотных активов» Инструкции № 180. При проведении инвентаризации вложений во внеоборотные активы в части незавершенного строительства следует также руководствоваться Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10. Инвентаризации подлежат также затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта строительства.[6]

 

Инвентаризация проводится комиссией, назначенной руководителем. Проверка фактического наличия вложений во внеоборотные активы проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Если проверка фактического наличия вложений во внеоборотные активы проводится в случае смены материально ответственных лиц, то в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдающее - в их сдаче.

 

При проведении инвентаризации также следует проверить, своевременно ли переведены вложения во внеоборотные активы в основные средства. В соответствии с п.16 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (в редакции постановления Минфина РБ от 29.12.2007 № 208), объекты недвижимости, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».

 

После государственной регистрации права собственности на объекты недвижимого имущества в установленном законодательством порядке указанные объекты основных средств отражаются на счете 01 «Основные средства» в составе собственных основных средств.

 

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете отдельные объекты основных средств, подлежащие обязательной регистрации либо сертификации, по которым оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче. В соответствии с подп.5.1 п.5 Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168, включение объектов в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию производится: для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

 

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.[6]

 

При инвентаризации результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, опытно-технологических работ необходимо руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.06.2006 № 75 (в редакции постановления от 26.12.2007 № 198) (далее - Инструкция № 75).

 

Перед инвентаризацией результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее - НИОКР) проверяется реальность фактически произведенных расходов, выполненных работ по каждой теме, заданию, направлению.

 

Организациям предоставлено право оформлять результаты инвентаризации по формам документов, утвержденным республиканскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При недостатке содержащейся в утвержденных формах информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные в соответствии с законодательством формы.

Ранее организации могли применять формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989 № 241. С 21 ноября 2007 г. эти формы не применяются в связи со вступлением в силу постановления Минстата РБ от 26.10.2007 № 359 «О неприменении некоторых постановлений Государственного комитета СССР по статистике».

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором руководителем организации было принято решение по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

 

 

 

 

4. Оценка эффективности вложений во внеоборотные активы

 

   1.3.1  Анализ динамики состава и структуры вложений во внеоборотные активы

 

При составлении годовой бухгалтерской отчетности организациям рекомендуется рассчитывать и отражать в пояснительной записке показатели эффективности использования ВА, оценивать тенденции и причины их изменения.

      На основе данных формы № 5 проводится группировка внеоборотного  капитала по наличию амортизируемого  имущества (нематериальных активов, основных средств и доходных  вложений в материальные ценности). Данные о наличии производственных  и непроизводственных фондов  позволяют исчислить долю активной  части основных средств в их  общей сумме. Анализ этих показателей  позволяет не только установить  и охарактеризовать производственные  мощности организации, но и выявить  причины их изменений.[7]