Пути совершенствования российской налоговой системы

Перечисленные      принципы      налогообложения      учитывались  при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям. В конце 1991 года был принят закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря №2118-1. Впоследствии в закон вносились изменения и дополнения, корректирующие механизм налогообложения структуру налогов. При этом, однако, нарушался принцип справедливости: вносимые изменения утверждались актами «задним числом», или имели «обратную силу».

Всеобщим  исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является ВВП. ВВП образует первичные денежные доходы основных участников  общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованных доходов государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления — во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения ВВП. Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников денежного производства в пользу государства: от работников - в форме подоходного налога, хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов, относимых на финансовые результаты или уплачиваемых с чистой прибыли.

На 1 января 2000 года в России зарегистрировано более 3106 тыс. налогоплательщиков - юридических лиц, из которых 890 тыс. - малые предприятия. Численность занятых на предприятиях, в организациях и учреждениях составляет 64,5 млн. человек. На начало 2001 года 10_млн. налогоплательщикам - физическим лицам присвоены идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН).

Налоговая система  РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке с налогоплательщиков - юридических и физических лиц - на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи « питают» бюджетную систему РФ.

В странах, где роль профсоюзов велика (Германия, Франция), налогообложение в основном сосредоточено но работодателе. Происходит замещение труда капиталом, растет безработица, уменьшаются доходы населения, сокращаются сбережения, снижается уровень инвестиций и замедляются темпы экономического роста. Таким образом, государства достигли определенного предела перераспределения доходов через бюджетно - налоговую систему. Для многих индустриальных стран государственные финансы превратились в дестимулирующую систему, сдерживающую развитие экономики. В США неэффективность налоговой системы приводит к недопроизводству на сумму более 1 трлн. долларов.

По мнению Астапова, России не стоит копировать неэффективные западные налоговые системы. Необходимо осуществлять реформирование на иных принципах, учитывающих высокую долю добывающих отраслей в экономике и массовое отклонение от налогов в малом и среднем бизнесе. Крупные предприятия регулярно подвергаются налоговым проверкам и проходят независимый аудит. Поэтому они представляют относительно достоверную бухгалтерскую отчетность. Однако в небольших организациях ситуация иная: в малом бизнесе вероятность налоговой проверки невысока, поэтому многие налогоплательщики скрывают реальные обороты, занижая налоговые платежи. В апреле 2002 года правительство внесло в Государственную думу законопроект «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в котором предоставляется возможность добровольного перехода на упрощенную систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства (если доход от реализации не превышает 7,5 млн. руб. по итогам первых трех кварталов). В данном случае налоги на прибыль, добавленную стоимость, имущество, налог с продаж и единый социальный налог заменяются одним налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период налогом с дохода (8%) и с доходов, уменьшенных на величину расходов (20%).

Подобный  подход приводит к формированию в  стране двух потенциально конкурирующих налоговых систем. В настоящее время налоговая нагрузка составляет 23%. С введением гл. 26 Налогового кодекса для субъектов малого предпринимательства она составляет всего 6%. Разница в налогообложении в 3-4 раза создает перекос в экономике, может привести к размельчению некоторых средний предприятий, снижению доходов бюджета, росту теневого оборота. Правительство разработало определенные барьеры для схем ухода от налогов. Поскольку существует возможность свести прибыль до нуля, налог в любом случае не может быть ниже 1% оборота. Именно в данном механизме заложен резерв усиления борьбы с недобросовестными налогоплательщиками.

1.3.    Роль налогов в формировании  и распределении доходов.

Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государству собираемые налоги нужны для выполнения соответствующих функций: социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и другие. Требовать уничтожения налогов значило бы уничтожения самого общества.

«Государство, или, точнее сказать, правительство, ничего не может делать для граждан, если граждане нечего не делают для государства», - отмечал Н.И. Тургенев в книге «Опыт теории налогов» (1818г.). Однако возникает вопрос: каков предел налогового бремени, который можно было бы считать справедливым и предпринимателю, и гражданину? Н.И. Тургенев связывает ответ на этот вопрос с образованностью народа: «Успехи образованности, по мере их благодетельного влияния на нравы и обычаи народов, действовали и на усовершенствование системы налогов... налоги начали быть распределяемы и собираемы с большею справедливостью и платимы с большей готовностью.

По мере развития производительных сил, роста национального  богатства совершенствуются и финансовые отношения в обществе по поводу образования, распределения и использования доходов участников общественного производства - хозяйствующих субъектов, наемных работников государства. Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране ВВП. ВВП включает оплату труда и социальные отчисления, валовую прибыль экономики, налоги на продукты и импорт, другие налоги на производство.

Оплата образует первичные доходы наемных работников, а валовая прибыль экономики составляет первичные доходы хозяйствующих субъектов. И, наконец, налоги формируют доходы государства как собственника природных ресурсов, регулятора национальной экономики и условий хозяйствования. Эти доходы аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах - пенсионном фонде, социального страхования и фондах обязательного медицинского страхования. Таким образом, на стадии производства товаров и услуг реализуется одна часть финансовых отношений, связанных с образованием первичных доходов участников общественного производства.

Другая часть  финансовых отношений охватывает сферу  распределения первичных доходов наемных работников и хозяйствующих субъектов. Определенная доля этих доходов в форме налоговых платежей аккумулируется в бюджетной системе общественных объединений. Если рассматривать первичный доход наемных работников, то на сегодня это подоходный налог по ставке 13%. Единый социальный налог «привязан» к заработной плате, носит страховой характер и составляет в общей сложности 35,6%. При определении налогоемкости ВВП получается, что с каждого рубля ВВП в пользу государства в 1999 году было изъято 27,2 копеек, что в совокупности с социальными отчислениями составило 36,3 копеек.

Одна из самых  заметных проблем современной российской налоговой системы связана с моментом зачисления налога в бюджет и исполнения обязанности по уплате налога. Суть рассматриваемой проблемы состоит в природе отношений в системе «налогоплательщик - банк - бюджет» в процессе трансформации налога в налоговый доход.

На первый взгляд все несложно: отнес поручение в банк, получил соответствующую отметку банка о переводе денежных средств — и исполнил обязанность перед бюджетом. Тем более, что Налоговый кодекс Российской Федерации именно так и трактует этот вопрос в п. 2 ст. 45.Как быть с исполнением налоговой обязанности в случае, если денежные средства, списанные со счета налогоплательщиков, не поступили на счета учета доходов бюджета, а остаются «замороженными» на корреспондентском счете банка? Конституционный суд в вышеупомянутом постановлении отметил, что конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в день списания денежных средств с его расчетного счета в кредитном учреждении, независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный счет. Повторное же взыскание с налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные  гарантии частной собственности.   Это  связано  с тем,  что бесспорное списание этих средств путем выставления на инкассо платежных поручений противоречит конституционному положению о недопустимости лишения кого-либо его имущества иначе как по решению суда (ч. 3 ст. 35 Конституции РФ). Суд также подчеркнул, что налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Юрий Петров считает, что в условиях низкой собираемости ее повышение становится самостоятельным  фактором увеличения бюджетных доходов. В последние годы бюджетные назначения по сбору налогов выполняются примерно на две трети. Однако неполная собираемость закладывается уже при обосновании проекта бюджета, а по некоторым налогам она составляет лишь половину величины налогового потенциала (к сожалению, ни Правительство, ни Счетная палата РФ в своих отчетах, касающихся исполнения бюджета, не публикуют оценок фактической собираемости налогов, исчисленной по той же методике, которая использовалась при обосновании его проекта). И этот отказ от построения оценок налогового потенциала и собираемости - по каждому налогу, региону, отрасли, институциональному сектору экономики и на всех этапах бюджетного процесса - представляет собой одну из существенных причин низкой эффективности системы налогового регулирования и контроля.

В отличие  от регулирования цен и поставок продукции взимание налогов и  в условиях рыночной экономики осуществляется путем разработки, принятия и исполнения финансовых планов, оформляемых в  виде законов о федеральном бюджете  и бюджетах субъектов Федерации, в виде решений органов местного самоуправления об утверждении местных бюджетов. Эти планы имеют для финансовых и налоговых органов директивный характер. Поэтому при оценке выполнения бюджетных заданий нельзя ограничиваться только констанцией: выполнено или нет. Необходимо анализировать причины полученных результатов, выявлять незадействованные резервы, оценивать деятельность органов государственного управления с точки зрения исполнения основного финансового закона страны.

Работа по формированию бюджета по доходам включает три важнейших направления:

- расчет    прогнозируемых    сумм    мобилизации    контингентов    всех    видов доходов;

- распределение  регулирующих доходов по уровням  бюджетной системы в порядке и пропорциях, предусмотренных законодательством; -определение взаимоотношений вышестоящих и нижестоящих бюджетов в части предоставления финансовой помощи (дотаций, субвенций) и выравнивание бюджетной обеспеченности (через фонд финансовой поддержки -трансферты).

Важнейший этап по формированию доходов - прогнозирование налоговых поступлений. На 1998 год налоговые поступления в федеральный бюджет составляют 83,5% объема доходов, а налоговые доходы - более 90% от общего дохода (по данным Санкт-Петербурга).

Планирование  доходов федерального бюджета осуществляет Министерство финансов РФ совместно с Госналогслужбой РФ, поскольку последняя располагает всей необходимой информационной базой и оперативно отслеживает состояние аккумуляции налогов в бюджет. Большинство бюджетных систем мира при всем их содержательном разнообразии базируются на сходных принципах, предоставляющих сам факт появления и конкретные формы децентрализации. К ним относятся принципы единства общегосударственной бюджетной системы и ее многоуровневое™. Сопряженные с ними принципы - разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы, а также самостоятельность, сбалансированность и общее покрытие расходов бюджетов разных уровней.

В контексте  рассматриваемой проблемы бюджетной  децентрализации особо значимо содержательное раскрытие принципов самостоятельности бюджетов разных уровней и разграничение между ними доходов и расходов. Под самостоятельностью бюджетов понимают право законодательных федеральных и региональных органов государственной власти, а также органов местного самоуправления автономно осуществлять бюджетный процесс. Это право обеспечивается наличием собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы, законодательным установлением нормативов регулирующих доходов разноуровневых бюджетов и наличием полномочий по формированию доходов этих бюджетов в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством. При этом каждый орган государственной власти и местного самоуправления наделяется правом самостоятельно определять как направления расходования средств соответствующих бюджетов, так и источники финансирования бюджетных дефицитов.

В федеративном государстве распределение полномочий или предметов ведения между органами разных уровней власти предполагает и распределение расходных обязательств между соответствующими бюджетами. И естественно, что распределение расходов требует адекватного распределения между бюджетами всех уровней реальных доходных источников. Логика бюджетной децентрализации определяет приоритетность распределения расходов перед распределением доходов. Логика финансовой бедности определяет прямо противоположную практику: под структуру распределения доходов «подгоняется» структура распределения расходов.

Для наполнения бюджетов могут использоваться разнообразные  источники средств, но наиболее значимы, понятно, налоговые доходы и сборы. Аккумулирование и межбюджетное распределение совокупности налоговых и иных поступлений в федеративном государстве осуществляются при помощи механизмов государственного регулирования бюджетных доходов. Задача состоит в обеспечении бюджетов каждого уровня величиной доходов, достаточной для финансирования закрепленных за этим уровнем расходных обязательств. Мировая практика обнаруживает три принципиальных подхода к решению проблемы разделения собираемых налогов в федеративном государстве:

1. разграничение    полномочий    по    взиманию    налогов    и    закрепление последних за определенным уровнем власти;
2. совместное использование базы налогообложения;
3. долевое распределение налогов.

Распределение национального дохода - центральный вопрос при формировании модели социальной политики любой страны. Это связано с тем, что распределительные механизмы определяют уровень и качество жизни населения, наполняют реальным содержанием социальные взаимоотношения в обществе, придают конкретный смысл понятию «социальная справедливость». Главную роль в распределении доходов в обществе призвано играть государство. Это зафиксировано в Конвенции МОТ №117 «Об основных целях и нормах социальной политики», обязывающих государство «принимать все меры для обеспечения такого жизненного уровня, включая, пишу, жилище, медицинское обслуживание и социальное обеспечение, а также образование, которые необходимо для поддержания здоровья и благосостояния».