Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Июня 2013 в 21:02, курсовая работа
Благоприятное воздействие бюджета на экономику предполагает формирование эффективного механизма образования доходов и расходования бюджетных ресурсов в отношении экономики в целом на основе рационального налогообложения населения и принятии, объема и структуры государственных расходов, обеспечивающих условия для экономического роста, стабильности производства и повышения материального уровня и условий жизни населения.
Особого внимания заслуживает практика распределения одного и того же налога в определенной пропорции между органами центральных и местных властей (так называемый долевой налог), а также распределение доли налога местных властей между субъектами местных властей. Например, в ФРГ подоходный налог между центральными, земельными и местными властями в следующей пропорции: 42,5, 42,5 и 15 %; поступления от корпоративного налога и НДС делятся практически между центром и землями поровну. местные органы власти ни имеют доли ни в корпоративном налоге, ни в НДС. В Австрии центр, регионы и местные власти делят подоходный налог в следующей пропорции – 60, 22 и 18 %, налог на нефтепродукты – 88,5, 8,5 и 3 %, НДС – 69, 19 и 12 %.5
Таким образом, можно сделать вывод, что мировая практика не выработала четко сформированных критериев, на основе которых можно выбрать универсальную модель налогового федерализма.
Каждая страна в зависимости от уровня развития выбирает свой путь в распределении налоговых полномочий и ответственности между центральными и территориальными государственными структурами.
2. Становление и развитие
С момента возникновения государства налоги стали необходимым и важнейшим звеном экономических отношений в обществе. Совершенствование форм государственного устройства, реформирование экономических и политических основ общества, увеличение военных и социальных расходов, расширение международных связей, развитие интеграционных процессов и многие другие факторы неизбежно сопровождаются преобразованием национальной налоговой системы.
в природе России нет ничего такого, что фатально предопределяет выбор в пользу федерализма. Федерализм для России – не судьба, а рациональный выбор, продиктованный совершенно реальными вещами – необходимостью приближения власти к гражданину в процессе общей демократизации, требованиями рационализации и внутренней дифференциации управляющих систем по мере усложнения систем, являющихся объектом управления и т. д. Федерализм в России не может сформироваться иначе, чем через длительный ряд сознательных, стратегически продуманных и организованных усилий государственной власти.
Итак, федерализм стал в России действительной конституционной нормой лишь 12 декабря 1993 г., когда россияне на национальном референдуме одобрили текст своего нового Основного закона.
В главе 1 Конституции Российской Федерации содержатся принципы, определяющие федеративное устройство государства. Специфику российского федерализма определяет ст. 5 Конституции Российской Федерации. В ее первой части указаны равноправные субъекты Российской Федерации - республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа. Конституционные принципы федерализма перечислены в третьей части этой статьи - государственная целостность, единство системы государственной власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации.6 На этих конституционных принципах строится российская налоговая система.
Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации были заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов об отдельных видах налогов. Среди них: «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие. Общие принципы построения налоговой системы определял закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этот закон определил (до введения в действие части первой НК РФ) общие принципы построения налоговой системы в РФ, перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Однако практика применения налоговой системы, построенной на основе данного закона, выявила множество недостатков, и с первых же месяцев ее действия было внесено большое количество дополнений и изменений. Несовершенство Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения.
Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы. При этом решающая роль в преодолении кризиса принадлежала налоговой службе, т.к. она обеспечивает более 92% поступлений средств в федеральный бюджет.
Экономисты и занимающиеся налоговой реформой специалисты считают, что состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.
Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность; фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей; противоречивость отдельных положений законов и инструкций; применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения; наличие «лазеек» для уклонения от налогообложения.
Вместе с тем, действующее налоговое законодательство России сыграло и позитивную роль на начальной стадии перехода экономики к рыночным отношениям.
Объективно анализируя сложившуюся в то время ситуацию в стране, можно сказать, что быстрое и реальное увеличение доходов в бюджет может обеспечить только активная деятельность налоговой службы. Другие группы факторов начнут работать лишь в более или менее отдаленном будущем.
Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем. В перспективе же нужно добиться конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет.
Основным курсом налоговой
реформы было снижение федеральных
налогов, перенос их центра тяжести
с производителей на потребителей,
упорядочение взаимоотношений между
налогоплательщиками и государс
В целях разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации с 1 января 1999 г. введена часть первая НК РФ.
Весьма серьезной проблемой являлось количество действующих в стране налогов. Согласно ст. 19, 20, 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» на территории РФ действовали: 15 федеральных; 3 вида налогов субъектов федерации; 21 местный налог.
Статьей 12 НК РФ также
предусмотрена трехуровневая
федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России. Это означает, что состав федеральных налогов и сборов, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, размер налоговых ставок, порядок исчисления и уплаты налогов определяется на федеральном уровне и только в соответствии с НК РФ.
В перечень этих налогов и сборов входят:
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК РФ, вводятся в действие законами субъектов федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов.
К ним относятся:
местные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
К местным налогам и сборам относятся:
представительные органы местного самоуправления в пределах своих полномочий имеют право предусматривать льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания.
Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и налог на доходы физических лиц. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.
Можно выделить следующие основные изменения налогового законодательства за период 2001–2003 гг., которые оказали влияние на кредитоспособность региональных и местных администраций. Остановимся более подробно на их характеристике на каждом из этапов реформирования налогового законодательства.
С 1 января 2001 г.:
С января 2002 г.:
С 1 января 2003 и с 1 января 2004 гг.:
Важнейшее событие в области реформирования налоговой системы России – принятие двух частей нового НК РФ. Первая часть НК РФ была предложена на рассмотрение в Государственную Думу РФ и одобрена в 1999 г., с января 2001 г. вступили в силу четыре главы второй части НК РФ, в которых были установлены новые порядки взимания и начисления налога на добавленную стоимость (НДС), единого социального налога (ЕСН), налога на доходы физических лиц и акцизов. В июле 2001 г. был принят Федеральный Закон «О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового Кодекса Российской Федерации» № 126-ФЗ, где приведены изменения, связанные с основными федеральными налогами (НДС, акцизами, ЕСН и налог на доходы физических лиц), а также приняты новые главы, регулирующие порядок взимания и начисления, в частности, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых и налога с продаж.
Однако существующая бюджетная и налоговая системы по-прежнему играли роль своего рода насоса, перекачивающего средства из федерального бюджета на региональный и местный уровни. Распределение таких крупных налогов, как НДС, налог на доходы физических лиц и акцизы, между федеральным и консолидированными региональными бюджетами определялось ежегодно принимаемым законом о федеральном бюджете на текущий год.
Перечень существовавших на протяжении 1990-х гг. налогов, устанавливаемых федеральным законодательством, был не постоянным.
Разделение налогов на федеральные, региональные и местные в соответствии с НК рФ не отражает принадлежности налога к определенному бюджету. Большинство налогов распределяется в определенных пропорциях между бюджетами трех уровней.
На протяжении 1990-х гг. менялось федеральное налоговое законодательство в части предоставления региональным властям полномочий. Причем это касается всех трех составляющих:
1) введения собственных налогов;
2) установления налоговых ставок;
3) предоставления льгот по налогам.
Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» от 16.07.1992 г. № 3317-1 была установлена норма, в соответствии с которой органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ. Однако Указ Президента РФ «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 г.» от 22.12.1993 г. № 2268 (имевший на тот момент статус федерального закона) предоставил региональным и местным властям право вводить налоги, не включенные в список, установленный Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Уплата этих налогов юридическими лицами должна была производиться за счет прибыли, оставшейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль.