Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов

 

     Амортизация - это процесс постепенного переноса стоимости приобре-

тения актива на себестоимость продукции  или расход,  которые происходят

в течение срока полезного использования  актива. Немаловажное влияние на

исчисление  величины амортизации оказывают такие факторы как срок амор-

тизации, ликвидационная стоимость, период и метод амортизации.

     Нематериальные активы  должны  быть  амортизированы  по  наилучшей

оценке их полезного срока службы. Амортизационная сумма нематериального

актива  должна  распределяться  на систематической основе на протяжении

наилучше оцененного срока его  полезной службы. Согласно допущениям МСФО

срок  полезной  службы  нематериального  актива не превышает 20 лет.  В

очень редких случаях могут иметься убедительные свидетельства того, что

полезный  срок  актива  будет  конкретным периодом,  превышающим 20 лет.

Например,  авторские права - гарантированные  законом права на монополь-

ное распространение и тиражирование  произведений литературы, науки, ис-

кусства,  могут иметь срок использования  более 50 лет. В таких случаях,

компания должна:

     - амортизировать нематериальный  актив по наилучшей оценке  полезно-

го срока;

     - оценивать возмещаемую  величину актива,  хотя бы ежегодно  для ус-

тановления убытка от обесценения;

     - раскрывать причины  опровержения  допущения  и   факторы,  которые

сыграли значительную роль в определении  полезной службы актива.

     На определение срока  функционирования объекта нематериального   ак-

тива оказывают влияние следующие факторы:

     - ожидаемый период,  в течение которого актив может  приносить при-

емлемую для компании экономическую  выгоду;

     - типичный жизненный  цикл для актива  и  публичная   информация  об

оценках сроков полезной службы аналогичных  типов активов,  используемых

аналогичным образом;

     - технические,  технологические  или другие пути устаревания  объек-

та;

     - политика  в  отношении   поддержания объекта в состоянии,  дающая

возможность получать планируемые  экономические выгоды;

     - взаимосвязь справедливой  стоимости данного актива  со сроком

службы других активов компании;

     - юридические и иные  ограничения на пользование активом.

     Методы, применяемые  для амортизации нематериальных  активов не  от-

личаются  от  методов амортизации основных средств:  метод равномерного

начисления, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции.

     Применяемый метод   выбирается на основе расчетного  графика потреб-

ления экономических выгод и  должен отражать график потребления  компани-

ей этих выгод от актива, применяться  последовательно из периода в  пери-

од.  Если такой график не может  быть надежно установлен,  то должен ис-

пользоваться метод равномерного начисления. Следует подчеркнуть, что  на

практике для нематериальных активов в основном применяется  равномерный

метод  начисления  амортизации.  Амортизация начисляется при  готовности

объекта нематериального актива к  использованию по назначению. Амортиза-

ционное отчисление за каждый период признается расходом, кроме случаев,

когда другой стандарт разрешает или требует его включения в  балансовую

стоимость другого актива: когда  экономической выгоды, заключенные  в ак-

тиве включаются в себестоимость  других произведенных активов, не приво-

дя к появлению расходов.  Например,  амортизация нематериальных активов

используемых в производственном процессе,  включается в стоимость  запа-

сов и учитываются согласно требованиям  МСФО 2 "Запасы".

     При определении ликвидационной  стоимости  нематериального   актива

применяется  принцип  осмотрительности.  Так,  ликвидационная стоимость

считается равной нулю, если:

     - нет  согласия с третьей  стороной о его покупке в  конце срока по-

лезного функционирования; или

     - нет активного рынка для данного  нематериального актива,  в связи

с чем, ликвидационная стоимость не может быть достоверно определена со

ссылкой на данный рынок; и нет вероятности  того, что подобный рынок бу-

дет существовать в конце срока полезного  использования актива.

     При применении основного порядка  учета нематериальных активов лик-

видационная стоимость остается неизменной,  а при альтернативном -  при

каждой  переоценке актива определяется новая  ликвидационная стоимость на

основе  превалирующих на эту дату цен.

     Пересмотр срока  полезного  использования и метода начисления амор-

тизации.

     Из-за сложностей при определении  срока полезного использования  не-

материального актива целесообразно пересмотреть его в конце финансового

года. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается

от  предыдущих оценок,  то срок начисления амортизации должен быть соот-

ветственно  изменен.

     Например, компанией приобретен  проект - программного  обеспечения.

Компания  доработала этот программный продукт  и решила использовать его

в более усовершенствованном виде.  Тогда понесенные затраты на дальней-

шее совершенствование могут капитализироваться.  В этом случае срок по-

лезной  службы увеличивается последующими затратами,  т.е. теми затрата-

ми,  которые  улучшают  состояние  актива сверх первоначально оцененных

норм.

     Если же  происходит  значительное изменение в ожидаемой  модели пот-

ребления экономических выгод  от использования актива,  необходимо изме-

нить  метод  начисления амортизации  для отражения произошедшего  измене-

ния.

     Например, с течением  времени может выясниться, что метод уменьшаю-

щегося остатка более приемлем, чем ранее применяемый метод  равномерного

начисления.  В  таком случае тоже следует пересмотреть метод  начисления

амортизации и выбрать более  подходящий.

     Такие изменения   срока полезной службы или метода начисления амор-

тизации нематериального актива учитываются  как изменение учетных оценок

путем корректировки амортизационных  отчислений за текущий и будущие  от-

четные периоды.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нематериальные активы

 

     К категории  долгосрочных  активов ,  учет которых регулируется КСБУ

8, относятся  нематериальные активы .

     Нематериальные активы   -  это активы длительного пользования ,  не

имеющие физических характеристик,  но имеющие  определенную  стоимость,

т.к.  в результате затрат на приобретение нематериального актива компа-

ния приобретает долгосрочные права  и преимущества.  К ним относятся  па-

тенты,  авторские права, права  пользования земельными участками, торго-

вые марки, особые привилегии, лицензии, формулы, технологии, цена фирмы

(гудвил).

     К учету  нематериальных активов применяются все те же правила,  ус-

тановленные КСБУ 8, что и для основных средств, с некоторыми исключени-

ями.

 

     3.1. Особенности признания  нематериальных активов

 

     Нематериальные затраты компании учитываются на балансе как немате-

риальный   актив ,  если они отвечают критериям признания,  установленным

КСБУ  для  активов ,  т.е.  от использования актива ожидается поступление

будущих экономических выгод, актив контролируется компанией, актив воз-

ник в результате прошлых событий и может быть надежно измерен.

     В отличие от материальных  долгосрочных  активов - основных средств,

нематериальные активы признаются только в случае, если компания их при-

обрела.  Если торговые марки, новые технологии, другие права и привиле-

гии созданы самой компанией, то затраты  по их созданию не капитализиру-

ются, а признаются как расходы.

 

     3.2. Первоначальная и  последующая оценка нематериальных активов

 

     Первоначальная стоимость  нематериальных активов , так же, как и ос-

новных  средств,  включает в себя затраты  на приобретение - суммы, упла-

ченные  за  приобретение,  юридические  расходы и любые другие затраты,

связанные с приобретением  актива .

     При приобретении  нематериального актива другими,  нежели покупка ,

способами (например,  в обмен на другие активы ,  услуги, за счет субси-

дий)  первоначальная  стоимость определяется также,  как и для основных

средств.

     В отличие от основных средств, КСБУ 8 не признает возможность аль-

тернативного  подхода к последующей оценке нематериальных активов - пер-

воначальная  стоимость  нематериальных активов не переоценивается,  даже

если  имеется  активный рынок и рыночная стоимость актива возрастает.

     Затраты на  нематериальные активы ,  кроме патентов,  последовавшие

после их приобретения,  должны признаваться в качестве расходов. Перво-

начальная  стоимость  патентов увеличивается  на сумму судебных издержек

по защите патента,  и на стоимость конкурирующих патентов, которые были

перекуплены для усиления конкурентоспособности  данного патента.

     КСБУ 8 предусматривает  некоторые особенности первоначальной  оценки

такого  нематериального актива ,  как гудвил.  Гудвил представляет собой

возникающую при  покупке одной компанией другой компании  разницу между

ценой,  выплачиваемой за приобретенную  компанию, и стоимостью ее чистых

(за  вычетом обязательств) активов , если бы они приобретались по отдель-

ности. Гудвил признается в финансовой отчетности компании только в слу-

чае приобретения другой компании в целом,  поскольку он не  может быть

выделен в самостоятельную учетную единицу  и существует только в сочета-

нии с другими материальными и  нематериальными   активами   приобретенной

компании.

     При определении стоимости  гудвила   активы   приобретенной компании

оцениваются  не  по балансовой стоимости,  учтенной в балансе купленной

компании, а  по рыночной.

 

     3.3. Амортизация  нематериальных активов

 

     Амортизируемая стоимость  нематериальных активов распределяется  на

систематической  основе  на протяжении срока  полезного функционирования

актива путем начисления  амортизации.  При определении амортизируемой

стоимости  остаточная стоимость  нематериальных активов принимается рав-

ной нулю,  кроме случаев, когда компания уверена, что может продать  не-

материальный актив до конца его срока полезной службы.  Эта уверенность

может основываться на обязательстве третьей  стороны купить актив по ис-

течение определенного временного периода, или же на том, что существует

активный рынок подобных активов ,  и ликвидационная стоимость может быть

определена  путем ссылки на этот рынок.

     Срок  полезного функционирования  нематериальных   активов ,  имеющих

определенный  срок действия,  таких,  как патенты, авторские права, срок

полезного функционирования определяется в пределах срока действия.  По

нематериальным активам ,  не имеющим лимита срока службы, срок полезного

функционирования определяется в пределах разумного срока получения эко-

номических выгод от этого  актива , но не более 40 лет.

     Для распределения  амортизируемой стоимости  нематериального   актива

могут применяться различные методы амортизации, предусмотренные КСБУ 8.

Применяемый метод амортизации  должен отражать график потребления компа-

нией  экономических  выгод от этого  актива .  Если такой график не может

быть надежно определен, то используется метод равномерного (прямолиней-

ного)  начисления.  Начисленная  амортизация признается как расход,  за

исключением случаев,  когда  амортизационные отчисления формируют часть

себестоимости другого  актива .  Например, амортизация гудвила всегда бу-

дет признаваться как расход периода,  а амортизация такого нематериаль-

ного актива , как новая технология, включается в стоимость произведенной

продукции.

 

     3.4. Регистрация амортизации  в бухгалтерском учете

 

     Генеральным планом  счетов бухгалтерского учета   предусмотрены  от-

дельные  счета для учета стоимости  нематериальных активов и начисленной

амортизации. Схема бухгалтерских  проводок по начислению амортизации не-

материальных активов отличается от схемы проводок по начислению аморти-

зации основных средств.

     Начисленная сумма  амортизации  по нематериальным активам отражается

по Д-ту сч.  "Начисленная амортизация" и К-ту счета " Нематериальный ак-

тив ".  Одновременно сумма начисленной амортизации списывается в Д-т со-

ответствующих счетов учета расходов или стоимости активов .

 

     3.5. Устранение и выбытие  нематериальных активов

 

     Нематериальный актив должен быть исключен из бухгалтерского балан-

са при выбытии (продаже,  обмене), или когда он потерял свою практичес-

кую ценность и никакие будущие  экономические выгоды не ожидаются  от его