Аудит расчетов дочерних обществ, совместной деятельности и внутрифирменных расчетов

3

Содержание

                                                                                                                                                                        стр.

Введение                                                                                                                                                           3

1. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов России               4

2. Аналитические процедуры и их применение                                                                       10

2.1. Сущность аналитических процедур в аудите                                                        10

2.2. Зачем нужны аналитические процедуры?                                                        12

2.3. Применение аналитических процедур                                                                       12

2.4. Степень использования аналитических процедур                                          16

2.5. Методы аналитических процедур                                                                                    16

3. Аудит расчетов дочерних обществ,

совместной деятельности и внутрифирменных расчетов                                           18

Список используемой литературы                                                                                                  21

Введение

Целью документа является определение принципов и описание порядка проведения аттестации аудиторов в Российской Федерации. Основной задачей документа является повышение качества российской аудиторской профессии не только путем устранения недостатков в существующей системе, но и путем отражения новых требований, которые могут возникнуть в ходе развития российской системы финансовой отчетности.

В соответствии с законопроектом «О консолидированной финансовой отчетности» публичных компаний и банков консолидированная финансовая отчетность должна быть составлена по МСФО и заверена независимым аудитором.

С принятием этого закона существенно повысятся требования к подготовке обязательной финансовой отчетности и аудиту этой отчетности. Будут предъявляться более высокие требования к знаниям и навыкам, необходимым для составления такой финансовой отчетности, по сравнению с текущими знаниями и навыками. Первая степень защиты правильности составления финансовой отчетности – это обязательный аудит, и как следствие, возрастёт потребность в уровне знаний и навыков аудиторов, проводящих обязательный аудит.

Существующие требования и процедуры аттестации аудиторов представляются недостаточными. Перечень изучаемых предметов недостаточно широк, а объем экзаменационных вопросов не позволяет в полном объеме оценить уровень знаний и навыков претендента, необходимых для аудитора.

В концепции предполагается, что система аттестации будет охватывать больше предметов с более углубленным их изучением, что повысит требования к обязательному практическому опыту работы в аудите, и будут введены необходимые средства безопасности для предупреждения каких - либо недобросовестных действий.

1. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов России

Аудит – это практическая профессия, требующая не только высоких теоретических способностей, но и, в большей степени, практического опыта и этического поведения.

Как теоретические знания, так и практический опыт должны поддерживаться на соответствующем уровне и актуализироваться на протяжении всей профессиональной деятельности.

Аттестация – это «фотография», снятая на момент входа претендента в профессию. С помощью системы аттестации в профессию должны попадать только претенденты с соответствующей квалификацией. По своей сути система аттестации не в силах обеспечить того, что аудитор будет продолжать получать технические и практические навыки.

В каждой аудиторской компании должны существовать процедуры, обеспечивающие контроль за необходимым объемом знаний и практического опыта аудиторов для выполнения ими своих обязанностей. Это одно их направлений, которое будет проверяться во время внешнего инспектирования со стороны САО.[1]

Аудитор – это физическое лицо, успешно сдавшее квалификационный экзамен, ставшее членом саморегулируемого профессионального объединения (САО) и внесенное в единый реестр аудиторов.

Аудитор не будет нести полной ответственности за проведение аудита (подписание аудиторского заключения) до тех пор, пока он не получит как минимум два года опыта работы непосредственно в аудите после получения аттестата аудитора (пост - квалификационный опыт работы).

Институциональная организация.

-              Саморегулируемые аудиторские объединения (САО), действующие в соответствии с законом об аудиторской деятельности.

-              Аттестационная комиссия при Минфине России

-              Экзаменационная комиссия при аттестационной комиссии

-              Составители экзаменационных билетов при экзаменационной комиссии

-              Проверяющие (маркеры ) при аттестационной комиссии

-              Экзаменационные центры при аттестационной комиссии

-              Апелляционная комиссия при аттестационной комиссии.

Требования к аттестации аудиторов

Аудитор должен иметь:

-              безупречную репутацию;

-              высококачественное базовое образование;

-              результаты тестирования технических знаний по на уровне не ниже университетского диплома;

-              достаточный практический опыт в аудите (особенно обязательный аудит), полученный в контролируемой обстановке Аттестационная комиссия проверяет наличие указанных требований у претендента на получение аттестата аудитора.

Безупречная репутация

Безупречность репутации подтверждается следующим образом:

-              рекомендации от двух аудиторов, имеющих как минимум 5 лет работы после получения квалификации и проработавшими с претендентом не менее 2-х лет;

-              справка об отсутствии судимости (кроме административных правонарушений)

Безупречность репутации должна сохраняться и после прохождения квалификации, за чем должны следить САО, членом которого является аудитор. Это больше вопрос ведения реестра аудиторов в САО, и не является темой настоящего документа.

Высококачественное базовое образование

• Высшее образование по любой специальности

В силу языковых отличий может потребоваться более конкретное определение понятия «университетское образование» - это диплом о высшем образовании признанного российского университета или иностранного университета, отвечающего установленным стандартам.

Результаты тестирования технических знаний по аудиту, проводимого на уровне не ниже университетского диплома.

Аттестационная комиссия отвечает за разработку и утверждение экзаменационной программы, отвечающей следующим критериям:

-              экзамен проводится в письменной форме;

-              экзамен проводится в три этапа;

-              экзамен должен соответствовать практической работе претендента;

-              уровень сложности должен соответствовать университетскому диплому;

-              неподкупность и честность экзаменационного процесса.

В теоретическую часть экзамена должны входить следующие предметы:

(а)              общие вопросы и принципы теории бухучета;

(б)              требования законодательства и стандарты составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности;

(в)              российские и международные стандарты финансовой отчетности;

(г)              финансовый анализ;

(д)              анализ затрат и управленческий учет;

(е ) управление рисками и система внутреннего контроля;

(ж)              аудит;

(з)              законодательные требования и профессиональные стандарты проведения обязательного аудита;

(и)              российские и международные стандарты аудита;

(к)              профессиональные навыки;

(л)              профессиональная этика и независимость.

Также в экзамен должны быть включены следующие предметы в той степени, в которой они относятся к аудиту:

(а)              законодательство о компаниях и корпоративном управлении;

(б)              законодательство о неплатежеспособности и банкротстве предприятий;

(в)              налоговый кодекс;

(г)              гражданское и коммерческое право;

(д)              законодательство о соцобеспечении и трудовое законодательство;

(е)              информационные технологии и компьютерные системы;

(ж)              бизнес экономика, общая экономика и финансовая экономика;

(з)              математика и статистика;

(и)              основные принципы финансового управления предприятиями.

Продолжительность и структура экзамена

Экзамен должен проводиться в три этапа:

-              первый этап должен состоять из 6 экзаменационных билетов по три часа на сдачу каждого.

Эти экзаменационные билеты должны быть составлены таким образом, чтобы можно было проверить наличие знаний по предмету и должны быть представлены с виде вопросов с вариантами ответов, или же в виде математических расчетов, таким образом, чтобы его можно было сдать на компьютере. Запрещается пользоваться учебниками или справочной литературой.

-              второй этап должен состоять из 6 экзаменационных билетов по три часа на сдачу каждого.

На этом этапе претендентам должно быть предложено написать эссе или дать расширенный ответ, демонстрирующий знание предмета претендентом. Составители вопросов должны указать, какой справочной литературой (или калькуляторами) может пользоваться претендент на экзамене, если таковое предусмотрено.

-              третий этап должен состоять из одного задания продолжительностью 5 часов.

Освобождение от экзаменов

На первом этапе сдачи квалификационного экзамена аттестационная комиссия может принять решение об освобождении претендента от сдачи некоторых предметов, если он изучал их в университете.

В аттестационную комиссию могут обратиться университеты с целью получения признания того, что выдаваемые ими дипломы подтверждают прохождение предметов, необходимых для сдачи на первом этапе и их можно перезачесть.

Аттестационная комиссия опубликовывает перечень университетов, курс предметов в которых освобождает от сдачи квалификационного экзамена на первом этапе.

Краткое описание процедуры аттестации аудиторов:

-              претендент на получение аттестата аудитора должен иметь как минимум три года для завершения всего процесса;

-              с компанией по прохождению стажировки претендент заключает ученический контракт;

-              компания по предоставлению стажировки регистрирует контракт в аттестационной комиссии вместе с должным образом заверенной копией диплома о высшем образовании;

-              аттестационная комиссия выдает справку о соответствии диплома о высшем образовании и регистрации ученического контракта. В справке указывается, что претендент освобождается от сдачи первого этапа квалификационного экзамена;

-              экзамены первого и второго этапов проводятся 4 раза в год, а третий этап – 2 раза в год. За пол года до сессии экзаменационная комиссия сообщает дату проведения экзаменов и адреса экзаменационных центров;

-              претендент обязан зарегистрироваться на экзамен минимум за 2 месяца до объявленной даты с указанием экзаменационного центра, где он планирует сдачу экзамена;

-              претендент может, но не обязан проходить теоретическую подготовку в учебном центре;

-              при регистрации на экзамен претендента просят для статистики сообщить, в каком учебном центре он проходил подготовку, если таковая была;

-              каждому претенденту присваивается идентификационный номер. Этот номер будет проставлен на экзаменационной работе претендента без указания его имени. Проверяющий не должен идентифицировать работы претендентов;

-              претендент сдает все бумаги, от которых он не получил освобождение, чтобы перейти на следующий этап. Если претендент не сдает отдельные «бумаги» у него есть 4 попытки на пересдачу;

-              на первый этап квалификационного экзамена претендент допускается не ранее, чем через 1 год после подписания ученического контракта;