Аудит расчетов по оплате труда

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.  
Основные задачи аудита операций по оплате труда:  
-       оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;  
-       оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;  
-       оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;  
-       проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с внебюджетными фондами. 

Объектами аудита являются расходы на оплату труда и связанные с ними расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (социального страхования, пенсионным, медицинского страхования, занятости). 

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской  организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться Федеральным стандартом аудита № 3 «Планирование аудита».

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает:

1. аудит оформления первичных документов;
2. аудит системы начислений заработной платы;
3. аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
4. аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
5. аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды и единый социальный налог.

 Нормативная база. Основными законодательными и нормативными документами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:

1.Гражданский кодекс Российской  Федерации (чч. 1 и 2)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации чч. 1,2

3.Инструкция о составе фонда  заработной платы и выплат  социального характера 

4.Трудовой кодекс Российской  Федерации 

5.Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99

6.Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

7.План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по его  применению 

8.Альбом унифицированных форм  первичной учетной документации  по учету труда и его оплаты.

Проверка носит комплексный  характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонды оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

 В Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичиых документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ-статинформом Госкомстата России.

Ведение первичного учета по унифицированным  формам распространяется на юридических  лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т – 5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются первичные  документы по учету выработки и сдельной заработанной платы, наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости  распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработанной плате, журнала-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

- соблюдение положений законодательства  о труде, состояние внутреннего  контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам;

- учет и начисление повременных  и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной  платы физических лиц; 

- аналитический учет по работающим (по видам начисления и удержаний);

- сводные расчеты по заработанной  плате; 

- расчет налогооблагаемой базы  с фонда оплаты труда, учет  налогов и платежей с ФОТ;

- расчеты по депонированной  заработанной плате. 

Предоставленные комплексы задач  охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации  расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Форма вопросника приводится в приложении А. Вопросник 

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа			Примечание
		Да	Нет	Нет ответа
	1. Соблюдение положений законодательства  о труде, состояние внутреннего  контроля по трудовым отношениям	+
1   1.1.   1.2.   1.3.   1.4.	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:   Личные карточки на работающих (ф. № Т-2)   Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)   Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)   Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8)	+   +   +   +
2	Ведутся ли на работающих трудовые книжки	+
3	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании	+
4	Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени	+
5	II. Учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим – сдельщикам   Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ	+
6	Используются ли типовые формы  первичных документов	+
7	Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов	+
8	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда		+
9	Применяются ли наряды на бригаду	+
10	III. Учет и начисление повременных  и других видов оплат   Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени	+
11	Проверяет ли отдел труда или  внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов  оплат	+
12	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы		+
13	IV. Расчеты удержаний из заработной  платы физических лиц   Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний	+
14	Налога на доходы физических лиц	+
15	Удержаний по исполнительным листам	+
16	Прочих удержаний	+
17	Применяются ли ПК для расчета удержаний		+
18	Проверяли ли органы фондов социального  страхования и налоговых служб  расчеты по налогу с физических лиц	+
19   20	V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)   Какие ведутся документы по аналитическому учету   Расчетно-платежные ведомости	+
21	Расчетно-платежные ведомости и  лицевые счета на работающих	+
22	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета	+
23	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими	+
24	VI, VII Сводные расчеты по заработной  плате, расчет налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда,  учета налогов и платежей с  ФОТ   Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости	+
25	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу	+
26	Проверяет ли бухгалтер данные о  месячных, квартальных и годовых  накоплениях сумм начислений по оплате труда	+
27	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда		+
28	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда		+
29	VIII. Расчеты по депонированной  заработной плате   Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате	+
30	Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности	+
31	Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате		+

 

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании  информации справочника, позволяют  аудитору назначить соответствующие  процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов. 

Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям 
Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям является подтверждение  достоверности производимых выплат. Аудитору прежде всего следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.

Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя  основными нормативными актами —  Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера

Трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).    

В трудовом договоре указываются  фамилия, имя, отчество работника и  наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя — физического лица), заключивших трудовой договор.

Существенными условиями трудового договора являются место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии  с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция.

Если согласно федеральным законам с выполнением  работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано  предоставление льгот либо наличие  ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

В трудовом договоре также должны быть указаны права  и обязанности работника, права  и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и  льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Условия трудового  договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются  срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

Коллективный  договор и другие локальные нормативные  акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом) (Закон РФ от 11.03.1992 № 2490-1 «О коллективных договорах и соглашениях»).

К локальным  нормативным актам относятся  положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Договор гражданско-правового  характера заключается с физическими  лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без  образования юридического лица.

При проверке необходимо выявить суть договора, с тем чтобы отличить трудовой договор от договора гражданско-правового характера, что важно при начислении страховых взносов.

Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности  и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров гражданско-правового характера является определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором.

Физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам гражданско-правового характера эти льготы не предоставляются.

Основной этан

На этом этапе при проверке сначала  необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), увольнение с работы (форма № Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма № Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма № Т-4).