Аудит учета операций с денежными средствами

Содержание

 

 

 

Введение

 

Хозяйственная деятельность любого предприятия всегда связана  с необходимостью вступления в деловые  отношения с контрагентами. Это могут быть поставщики материальных ресурсов, коммунальные службы, наконец, покупатели продукции. Все это порождает огромное количество расчетных операций, учитываемых на счетах бухгалтерского учета фирмы.

Расчеты, как правило, осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Между организациями  большинство расчетов производится в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Но не менее важны  и внутренние расчеты. Из них следует отметить расчеты с подотчетными лицами или расчеты с персоналом по оплате труда и по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Кроме того, многие предприятия розничной торговли и услуг производят взаиморасчеты с клиентами именно в наличной форме.

Правильная организация  расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа, что  умелое использование денежных средств  может приносить предприятию  дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Таким образом, проверка операций с денежными средствами, расчетами и банковским кредитом является одной из актуальных задач аудита.

В связи с этим нами выбрана тема курсовой работы «Аудит учета операций с денежными средствами предприятия на примере ООО «Ника»».

Цель работы – систематизировать  современные требования к проведению аудиторской проверки операций с  денежными средствами.

Объектом исследования в работе является ООО «Ника».

Предметом исследования является аудит расчета операций с денежными средствами

Для достижения цели работы нами поставлены следующие задачи:

- зафиксировать законодательные и теоретические положения по аудиту кассовых операций и операций по расчетным счетам;

- провести аудиторскую проверку кассовых операций ООО «Ника».

 

1. Теоретические основы аудита операций с денежными средствами

1.1 Задачи, объекты и источники информации

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете, [2, с. 156].

На большинстве предприятий  объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка - трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка Российской Федерации.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

- определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными  средствами служат: кассовая книга, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные  кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.), чековые книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования, авизо и проч.), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д., Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

- заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

- допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

- регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

- полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

- снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

- как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

- проводятся ли внезапные проверки кассы;

- подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

- проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

- соблюдается ли установленный лимит кассы;

- проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

- имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

- нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки;

- соответствует ли порядок расчетов с иностранными партнерами условиям контрактов;

- как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров и т.д.

Для проверки состояния  системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие  вопросы:

- разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

- с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

- как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

- соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

- проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д, [6, с. 388].

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета и обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 1).

Таблица 1

Программа аудиторской  проверки операций с денежными средствами

Перечень процедур	Источники информации
1	2
А. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ
Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга

 

Продолжение таблицы 1

 

1	2
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51 и др.
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
Б. БАНКОВСКИЕ ОПЕРАЦИИ
Установление числа банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном  и других счетах предприятия и  их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 56, 57, выписки банка. Главная книга
Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные  документы, машинограммы по счетам, Главная  книга
В. ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ
Установление числа валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки банка, Главная книга
Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету
Проверка соответствия первичных  платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры

 

Продолжение таблицы 1

1	2
Проверка правильности налогообложения валютных операций	Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные  документы
Проверка точности отражения в  учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета	Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы по счетам, Главная книга

 

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить  различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

1.2 Аудит кассовых операций

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении у него подозрений о возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора сразу после начала аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

- проверка правильности документального оформления операций по кассе;

- оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- анализ правильности списания денежных средств в расход;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- выяснение правильности отражения кассовых операций в учете, [5, с. 53].

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Дополнительные кассовые книги разрешается вести на предприятиях, имеющих кассы в подразделениях, территориально удаленных от административного здания, а также при осуществлении операций с наличной валютой (по каждой валюте отдельно). Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.