Бухгалтерский баланс, его сущность, теоретические основы составления и роль в управлении

1.1 Бухгалтерский баланс, его сущность, теоретические основы составления и роль в управлении

Фундаментальной основой  методологии современного бухгалтерского учета и экономического анализа  является балансоведение.

Балансоведение представляет собой науку об экономической  сущности баланса, принципах его  построения, правилах оценки статей и  использовании балансовой информации в целях управления предприятием.

Научные труды ученых, работавших в данной сфере, значительно обогатили бухгалтерский учет и дополнили два основных его направления теории бухгалтерского учета – счетоведение и счетоводство новым, обобщающим направлением – балансоведением. Это позволило сформировать стройную систему бухгалтерского учета, состоящую из трех элементов, а также создать предпосылки для возникновения экономического анализа как самостоятельной области научных знаний. В результате было обосновано положение о том, что теория баланса имеет неразрывную связь с теорией счета. При этом счета характеризуют техническую сторону учета, а бухгалтерский баланс определяет методологическую. Таким образом, баланс был обозначен в качестве метода оценки имущественного состояния предприятия, а хозяйственные процессы выступили в роли объекта изучения.

Основу балансоведения составляет использование принципа равенства  двух частей баланса (двойственности), а также методов регистрации  и классификации. К моменту зарождения балансоведения как науки известные  мировые учетные школы сформировали свои подходы к изучению баланса: итальянская – логисмографическое и статмографичское, немецкая –  камеральное, а французская –  математическое. При этом следует  отметить, что термин «баланс» в  те времена был многозначен.

Основоположник немецкой камеральной бухгалтерии И.Ф. Шерр исходил из баланса, который был  первичным по отношению к счетам. Счета И.Ф. Шерр выводил из баланса  и считал их вторичными по отношению  к балансу. Объектом камеральной  бухгалтерии является бюджет организации. Бюджет И.Ф. Шерр трактовал как баланс, но только доходов и расходов. Слабость позиции И.Ф. Шерра заключалась  в том, что он считал бухгалтерский  баланс первичным по отношению к  счетам, выводя их из баланса и объясняя метод двойной записи двусторонностью  баланса.

Основатели французской  балансовой школы Е. Леотей и А. Гильбо, в противоположность итальянской  школе, в процессе изучения баланса  применяли метод индуктивного анализа. При этом значительное внимание уделялось  систематизации элементов баланса, реальной оценке статей баланса и  принципу разделения актива и пассива.

Общее в подходах указанных  школ заключается в единстве целей  и задач, где цель учета определяется как исчисление всех составляющих имущества  организации, включаемых в баланс, а  его задача состоит в точной, постатейной  оценке статей баланса.

У истоков балансоведения как науки стояли юристы, определяющие баланс как основной документ, фактически подтверждающий способность собственников  рассчитаться со своими кредиторами  и, кроме того, возможный к использованию в качестве доказательной базы в суде документ при решении вопросов по хозяйственным спорам. В конце XIX – начале XX в. крупные юристы Европы Г. Штауб, Г. Рем, Г. Симон создали специализированную отрасль права – балансовое право. Заслугой юристов было формулирование требований к бухгалтерскому балансу как форме отчетности:

♦ точности, которая зависит  от мнения юристов и членов правления  акционерного общества, т. е. от закона и целей, стоящих перед компанией;

♦ ясности, которая должна была быть достигнута либо для всех специалистов, либо только для заинтересованных лиц;

♦ правдивости: баланс должен был составляться с учетом требований законодательства, а все показатели баланса должны были вытекать из первичных  документов;

♦ преемственности: и внешней (сохранения структуры показателей  баланса), и внутренней (сохранение принципов оценки прошлого года в  текущем году);

♦ единства: баланс центральный  должен был включать балансы филиалов и подразделений предприятия.

В России новая наука «балансоведение» получила распространение в 20-е гг. XX в. Это направление было несомненно перспективным и в полной мере отвечавшим экономическим реалиям и задачам новой экономической политики. Усилиями российских ученых А.П. Рудановского и Н.А. Блатова оно было хорошо проработано в научном плане и востребовано практиками. Это проявилось в создании серии руководств по составлению и анализу баланса. При этом российские ученые вкладывали в понятие балансоведения разное содержание.

Н.Р. Вейцман определял  балансоведение как часть науки  о бухгалтерском учете, т. е. считал, что это его специальный раздел. Он подчеркивал, что анализ нельзя замыкать на балансе, так как информационная база анализа – это весь комплекс счетных записей, а принципы и методики его аналитической обработки объясняются в рамках самостоятельной науки, называемой счетным анализом.

А.П. Рудановский и Я.М. Гальперин считали балансоведение синонимом счетоведения, а анализ баланса – самостоятельной наукой. Балансоведение А.П. Рудановский выводил  из математики. Он считал, что бухгалтерские  категории – это только схемы, позволяющие понять суть хозяйственной  деятельности, поэтому баланс является основным объектом и инструментом анализа. Формально А.П. Рудановский выделял  аналитический раздел в самостоятельное  направление – «анализ баланса» и одновременно отождествлял понятия  «теория учета» и «теория баланса». Если рассматривать сущность теоретических  построений Рудановского, то очевиден вывод, что анализ баланса – это  необходимый раздел работы бухгалтера. А.П. Рудановский и Я.М. Гальперин  ввели понятие нормирования баланса, под которым понимали методы приспособления баланса к особенностям того или  иного предприятия.

[4]

 

1.2  Экономическая сущность, содержание и виды баланса

Вопрос формирования бухгалтерского баланса во все времена был и остается предметом жарких дискуссий. Прежде чем говорить о сущности бухгалтерского баланса, следует разобрать понятие слова «баланс». Термин «баланс» (от двух латинских bis – два и lans – чаши, т. е. баланс в этимологическом смысле означает двухчашечные весы) представляет собой количественное выражение соотношения уравновешивающихся элементов (сторон) любого постоянно изменяющегося явления или процесса.

Этот термин принят в экономической  науке для обозначения системы  интервальных показателей, характеризующих  источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования  за определенный период (интервал).[4] В  экономике применяются различные  виды балансов: собственно бухгалтерский  баланс, баланс доходов и расходов предприятия, баланс основных фондов, баланс денежных доходов и расходов населения, материальный баланс, баланс трудовых ресурсов, баланс платежный, межотраслевой баланс и др.

Этому понятию присуще  обобщение информации. Балансовое обобщение информации основано на объективных закономерностях экономики и применяется в планировании, учете и анализе хозяйственной деятельности. К отличительным чертам балансового обобщения информации относятся:

• двойственный характер отражения данных, т. е. реальные объекты, описываемые при помощи баланса, обязательно выражаются в двух аспектах, которые выбираются при построении конкретного баланса в зависимости от назначения обобщаемой информации. Например, баланс потребностей-источников, который выявляет уровень удовлетворенности потребностей, или баланс доходов-расходов, задача которого состоит в выявлении финансового результата хозяйственной деятельности;

• уравненность показателей, т. е. две совокупности показателей  баланса должны быть равны. В одних балансах это равенство вытекает из самого характера отражаемых явлений, как, например, в межотраслевом народно-хозяйственном балансе, отражающем передачу продукции одних отраслей другим. В таком балансе сумма передач равна сумме поступлений. В других балансах равенство двух совокупностей показателей достигается применением специальных балансирующих показателей. Нахождение количественной величины и направленности балансирующего показателя является главной задачей построения такого баланса;

• синтетический характер информации в балансовых построениях, т. е. обобщение показателей и связей между ними, объединение в балансе разных объектов в едином измерителе, обеспечивающем их сопоставимость, выявление наиболее общих связей в балансируемых совокупностях и отвлечение от частных.

Первым опытом применения балансового метода отражения и обобщения информации для управления хозяйственной деятельностью был бухгалтерский баланс, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации, ее положение в системе управления рыночной экономикой.

Традиционно принято считать, что объективной основой построения бухгалтерских балансов является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (хозяйственных средств) – по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам образования. Объекты бухгалтерского учета получают в бухгалтерском балансе двойственную группировку, а информация о них – упорядоченное отражение в едином денежном измерителе. Баланс разделяется на две равновеликие совокупности показателей – актив и пассив. Уравновешивание обеих совокупностей достигается посредством балансирующих показателей, в качестве которых выступают финансовые результаты (прибыль или убыток), а во вступительном балансе – собственные (или выделенные) средства организации.

Необходимо отметить, что  баланс в бухгалтерском учете  играет ключевую роль, поскольку именно он считается главной отчетной формой. Этот подход особенно был присущ периоду советского учета – с 1929 по 1939 г., когда вместо традиционного словосочетания «бухгалтерский учет» говорили и писали «балансовый учет».

В самом определении баланса  можно различить три подхода:

1) баланс – это отчетная  форма, бланк, заполняемый в бухгалтерии (сугубо практический и научно неосмысленный подход);

2) баланс – это объективно  существующее в каждом хозяйстве и познаваемое бухгалтерскими методами соотношение между средствами организации и источниками их образования; бухгалтер не заполняет бланк баланса, а открывает его;

3) баланс – это соотношение  дебетовых и кредитовых сальдо  всех счетов, баланс, заданный всей системой счетов и двойной записью.

Комментируя вышесказанное, можно отметить, что при определении  баланса следует четко разграничивать практику и теорию. На практике с  формальной точки зрения бухгалтерский  баланс – это отчетная форма, бланк  баланса и то, что в этом бланке указано, составляет содержание баланса.

В теории учета существует два подхода относительно бухгалтерского баланса. Первый рассматривает баланс с экономическо-правовой точки зрения и представляет его как совокупность всего того, что хозяйствующий субъект имеет и что может быть исчислено в денежном выражении. Другими словами, баланс характеризует имущественное состояние собственника. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Этим утверждается объективный характер баланса в том смысле, что он присущим ему способом выражает со-бытия, происходящие в реальной хозяйственной деятельности. Каждое хозяйство, если оно и не вело никакого учета, все же имеет свой баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент. При этом в имущественном состоя-нии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность имею-щихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая указывает источники получения этих средств (собственные или заемные). Обе стороны, естественно, равны,

так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет  свой источник получения.

Отсюда характеристика имущественного состояния хозяйства – юридического лица.

Модели бухгалтерского баланса  классифицируют в зависимости от возникающих в

хозяйственной жизни целей (рис. 4):

1) по источникам;

2) по срокам;

3) по объему;

4) по процедурно-организационным  мероприятиям;

5) по характеру деятельности;

6) по полноте;

7) по способу представления;

8) по содержанию;

9) по формату;

10) по целям оценки статей;

11) по реформированию;

12) по времени;

13) по формам собственности.

Классификация по источникам предусматривает три источника данных для построения баланса:

– данные инвентаризационной описи (инвентарный баланс);

– данные счетов главной  книги (книжный баланс);

– статистические данные (актуарный  баланс).

По признаку источника  составления можно выделить также  генеральные балансы, сочетающие в  себе инвентарный и книжный.

В первом случае баланс основан  на принципе верификации (контроля). Инвентарные  балансы составляются только на основании  инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств. Итог инвентаризации фиксирует величину актива, которая, за вычетом кредиторской задолженности, показывает величину средств, вложенных собственником.

Во втором – баланс основан  на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов Главной книги.

В третьем случае баланс представляет следствие использования  принципа квантификации, так как  и актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и прочих организаций.

В основу генерального баланса  положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

Это выглядит как компромиссное  решение, хотя на практике исходят из книжного баланса, который составляют по данным счетов Главной книги, но в теории, не признавая явно инвентарного баланса, исходят из него. Реализуется это так: составляют книжный (счетный) баланс, но считается, что данные годового баланса должны быть откорректированы данными инвентаризационных ведомостей. Таким образом, инвентарный баланс трактуется как уточнение баланса книжного.

Классификация по срокам задана жизненными обстоятельствами и представляется основополагающей. Некоторые специалисты  объединяют по этому признаку следующие  балансы