Бухгалтерский учет во времена Новой экономической политики

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

 «Хабаровская государственная  академия экономики и права»

 

Факультет «Экономический»

 

Кафедра бухгалтерского учёта  и контроля

 

 

РЕФЕРАТ

 

по дисциплине

 «ВВЕДЕНИЕ В ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ»

 

На тему: Бухгалтерский учет во времена Новой экономической политики

 

 

                           

Студент группы         БУ-32            ________________________ Ю. Гейкер

                                                                         подпись, дата

 

Руководитель          к.э.н.    доцент                                        О. А. Солдаткина

                                 уч. степень, уч. звание     подпись, дата

Хабаровск 2013

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………...……3

Основные положения бухгалтерского учета к 1921 году………………….…...…4

Выдающиеся ученые………...……………………………………………….…...…5

Список использованных источников………………………………………..…….11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

С конца 1920 года положение  правящей в России коммунистической партии стало стремительно ухудшаться. Многомиллионное русское крестьянство, отстояв в боях с белогвардейцами  и интервентами землю, все настойчивее  выражало нежелание мириться с удушавшей  всякую хозяйственную инициативу экономической политикой большевиков.

Последние упорствовали, ибо не видели в собственных действиях ничего ошибочного.

Правда, признавали большевики (да и то в основном позже), продвинулись к новой экономике по пути коренной ломки прежних рыночных структур намного дальше и быстрее, чем  планировалось сначало, и объясняли это тем, что буржуазия сопротивлялась по-военному, и нужно было ради защиты революции немедленно лишить её экономического могущества. 

В итоге русская Россия вступила в полосу мирного стройки с двумя расходящимися линиями внутренней политики. С одной стороны, началось переосмысление основ политики экономической, сопровождавшееся раскрепощением хозяйственной жизни страны от полного государственного регулирования. С другой -- в области фактически политической -- "гайки" оставались туго закрученными, сохранялась окостенелость русской системы, придавленной стальной пятой большевистской диктатуры, решительно пресекались любые пробы демократизировать общество, расширить гражданские права населения. В этом заключалось первое, общее по своему характеру, противоречие нэповского периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Основные положения бухгалтерского учета к 1921 году

 

Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета (1921—1929)

К 1921 г. учет находился в  запущенном состоянии:

- сроки представления  отчетности не соблюдались;

- калькуляция и расчет  себестоимости продукции (работ,  услуг) отсутствовали;

- цены устанавливались  на основе сметных представлений;

- сверка синтетического  и аналитического учета не  выполнялась;

- свод отдельных балансов, входящих в трест, отсутствовал.

В 1922 г. ВСНХ издал Положение  о счетоводстве и отчетности, в  котором подчеркивалась необходимость  ведения бухгалтерского учета по двойной системе, регистрации фактов хозяйственной деятельности с помощью  хронологической и систематической  записи, ведения Главной книги  и т.д. Бухгалтеры еще не успели разобраться  в тонкостях этого Положения, как в 1923 г. ВЦИК и СНК, не принимая во внимание требования Положения, издали декрет "О государственных предприятиях, действующих на началах коммерческого  расчета (трестах)". В этом же году XII съезд РКП (б) принял среди прочих решение в области бухгалтерского учета, игнорируя уже изданные акты.

Причинами такой неразберихи  была борьба различных профессиональных групп, которые решали свои чисто  профессиональные вопросы с помощью  непрофессионалов, обладающих властью. В борьбу за руководство вмешался и Совет Труда и Обороны, который  издал Правила составления балансов и начисления амортизационных отчислений государственными и кооперативными предприятиями. Требования этого Положения  были написаны намеренно двусмысленно. Таким образом, в любом случае главного бухгалтера можно было обвинить в неправильном ведении бухгалтерского учета, а следовательно, во вредительстве.

В декабре 1927 г. XV съезд ВКП(б) дал директивы на составление первого пятилетнего плана. Для бухгалтерского учета это выразилось в подчеркивании роли плановых показателей, важнейшей задачей признавался контроль за их выполнением. Бухгалтерский учет стал средством проведения в жизнь хозяйственного расчета и режима экономии, средством борьбы с бюрократизмом и волокитой. Было выдвинуто два взаимоисключающих требования: усилить контроль и сократить отчетность.

 

Выдающиеся ученые

 
Новая экономическая политика возродила  хозяйство в его наиболее эффективных  формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность  классических традиционных учетных  принципов. Выдающиеся ученые, сложившиеся  еще до революции, наконец, смогли проявить себя с полной силой. Это Е. Е. Сивере, Р. Я. Вейцман, Н. А. Кипарисов, Н. А. Блатов, И. Р. Николаев и особенно А. П. Рудановский и А. М. Галаган. 
 
Николай Александрович Блатов (1875—1942), ученик Сиверса, продолжатель его дела, сторонник обучения от счета к балансу. Из наследия Блатова следует выделить данную им по шести основаниям классификацию балансов:  
 
1. По источникам составления — 1) инвентарный; 2) книжный; 3) генеральный.  
 
2. По сроку составления — 1) вступительный;2) операционный ; 3) ликвидационный. 
 
3. По объему—1) простой; 2) сводный; 3) сложный, или сложенный.  
 
4. По полноте оценки— 1) брутто; 2) нетто. 
 
5. По содержанию—1) оборотный; 2) сальдовый. 
 
6. По форме—1) двусторонний; 2) односторонний; 3) шахматный. 
 
В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию: 
 
7. По временной ориентации — 1) провизорный; 2) перспективный; 3) директивный. 
 
Первоклассным ученым был И. Р. Николаев, ученик П. Б. Струве, помогавший учителю при написании раздела о бухгалтерском учете в книге “Хозяйство и цена”. И. Р. Николаев (1877—1942) развивал взгляд, согласно которому бухгалтерский учет, организуемый через баланс, не может быть зеркальным отражением тех реальных процессов, которые с его помощью изучаются. Учет должен представлять только ту информацию, которая может быть использована в управлении и получение которой может повлиять на процесс принятия управленческих решений. Развивая реалистическое начало бухгалтерского учета, Николаев приходил к мысли о том, что весь актив и все сальдо счетов, показываемые в нем, есть не что иное, как ранее совершенные расходы, которые для предприятия должны выступать (и в реальной жизни выступают) как расходы будущих периодов.  
 
Исходя из финансовой трактовки учетных показателей, Николаев и оценку статей сводит, естественно, к себестоимости, т. е. в старом споре между Лукой Пачоли (1494) и Анжело ди Пиетро (1585) он выбрал сторону автора “Трактата о счетах и записях”.  
 
Николаев дал глубокое обоснование хозяйственного расчета, развивая его финансовые аспекты. Он придерживался правила, что только превратившись в деньги материальные ценности могут оказывать влияние на величину убытков или прибылей. Таким образом, он, возможно первый в отечественной литературе, считал, что моментом реализации может быть только момент поступления денег. Теперь это одно из непреложных правил. 
 
Имея опыт жизни, Николаев сформулировал три требования, которым должен отвечать настоящий бухгалтер: хорошо знать особенности предприятия, в котором работает; быть достаточно жестким, чтобы с успехом противостоять тому давлению, какое он постоянно испытывает со стороны “своего природного антагониста - оперативника-хозяйственника”; обладать способностью быстро ориентироваться в особенностях каждой отдельной сделки, чтобы знать, что от кого потребовать, и не опасаться за какие-либо осложнения в будущем, приступая к исполнению сделки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
 

Рудановский

 

Вершин учетной мысли  достигли Рудановский и Галаган. Александр Павлович Рудановский (1863—1934) — был большим ученым-бухгалтером. Революцию и социалистические преобразования Рудановский приветствовал, но методы хозяйственного руководства, сложившиеся в эпоху военного коммунизма, осуждал. Нэп, с его точки зрения, возродил подлинный учет, который должен быть свободен от старой вульгаризации. Забота о продуктивном учете привела Рудановского к созданию совершенно нового учения о предмете и методе счетоведения. Под предметом он понимал баланс, который существует объективно в самом хозяйстве. Метод А. П. Рудановский определял по-разному. В более ранней работе выделяются: регистрация; систематизация; координация. Оценка здесь рассматривалась не как метод, а как цель учета; в дальнейшем - систематизация; координация; оценка. При этом метод он трактовал как средство познания предмета. 

•  
  Регистрация - наиболее традиционный и самый распространенный метод учета, соответствует наблюдению в статистике. 
•  
  Систематизация - правила построения счетов бухгалтерского учета, рассматриваемые им только как балансовые счета. В этой модели бухгалтерского баланса выделяются две аксиомы: Пачоли - о равновеликости дебета и кредита и Пизани - о равновеликости сальдо динамических и статическихсчетов. Учение Рудановского о систематизации и балансе включает ряд неудачных положений но, несмотря на это, в целом его теория является большим достижением учетной мысли.
•  
  Координация - размещение хозяйственных операций по счетам баланса - осуществляется специальным координирующим приемом — двойной записью. 
•  
  Оценка - выявление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации поскольку все ценности показываются по себестоимости. Существенным моментом теории Рудановского было введенное им понятие нормирования баланса. 

 
Основные достижения Рудановского можно свести к следующим:

- он установил, что  баланс единичного предприятия  распадается на счет актива (совокупность  вещей) и счет пассива (совокупность  обязательств), регистрация всех изменений подчиняется правилу "тот, кто получил или с кого причитается,– дебетуется, кто уплатил или кому причитается,– кредитуется";

- раскрыл методику исключения  внутренних оборотов при составлении  сводных балансов;

- классифицировал балансы  по условиям хозяйственных ситуаций;

- создал учение о сравнительном  балансе и контрбалансе;

- вскрыл содержание таких  категорий, как бесспорная прибыль  и бесспорный убыток;

- выделил четыре метода  анализа: экспериментальный (установление  связи между счетами), сравнительный  (раскрытие механизма образования  финансовых результатов), технический  (определение достоверности бухгалтерских  данных), теоретический (раскрытие  смысла бухгалтерской методологии).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Галаган

Однако более влиятельным  человеком оказался не Рудановский, а его ученик А. М. Галаган. В концептуальном отношении Александр Михайлович Галаган (1879 - 1938) не был человеком последовательным, и в его эволюции можно выделить несколько этапов. В большую науку он вошел четырьмя курсами: 1916 г. - описание европейского, преимущественно итальянского, опыта ,1928 г. - осмысление этого опыта, наиболее оригинальная и целостная концепция, 1930г. - попытка создания диалектико-материалистической теории бухгалтерского учета, желание осмыслить двойную запись в терминах гегелевской диалектики и, наконец, 1939 г. - посмертное издание, переполненное сносками и пояснениями С. К. Татура и А. Ш. Маргулиса, “выпрямлявшими линию”.  
 
Галаган будет четко развивает идеи, связанные с трактовкой единичного хозяйства (предприятия) как предмета (объекта) счетоводства. Хозяйственная деятельность каждого предприятия, указывал он, предполагает три важнейших элемента: субъекты, объекты и операции. 
 
Субъекты - это участники хозяйственного процесса.   
 
Объекты - различные виды основных и оборотных средств предприятия. 
 
Операции - действия человека на ценности, с которыми он работает. 
 
Трактуя метод, Галаган пытался подвести все традиционные учетные приемы под четыре группы методов:

1. индукции (инвентарь, баланс, счета);

2. дедукции (двойная запись);

3. анализ (первичные документы,  регистры аналитического учета);

4. синтез (сметное счетоводство, Главная книга). 
 
Такова общая схема теоретических взглядов Галагана. Потом возникнет “галагановщина” - это обвинение каждого бухгалтера, который разделяет полностью или частично изложенные выше взгляды. Сам Галаган, попытался трансформировать свое учение, перейти как бы от логики формальной к логике диалектической. В основу был положен принцип двойственности, который рассматривался в виде определенного ядра. Предполагалось, что каждая хозяйственная операция непременно и объективно несет в себе два равновеликих заряда - положительный и отрицательный, что предопределяет действие закона единства и борьбы противоположностей. Вывод сальдо объяснялся как переход от количественных изменений к качественным, а последовательная смена сальдо начального оборотом и оборота сальдо конечным трактовалась как проявление закона отрицание отрицания. Галаган думал, что теперь горькая чаша “разоблачений” минует его. Но он ошибался. Через несколько месяцев Галагана заставят каяться за все - и за формальную, и за диалектическую логику. Но в то время, когда Галаган страдал и каялся, Н. И. Подвойский в своих лекциях о диалектическом материализме излагал то же самое о двойной бухгалтерии, и его за это не преследовали. 
 
Одной из причин неприязни к Галагану со стороны его коллег, возможно, послужило его выдвижение на роль ведущего ученого в первые годы Советской власти и оттеснение тем самым остальных на второй план. А. П. Рудановский критиковал везде и по любому поводу, Р. Я. Вейцман отказывался работать с ним в комиссиях и т. п.  
 
Как бы там ни было, Рудановский и Галаган - выдающиеся бухгалтеры советской школы, ее создатели, и, несмотря на то, что их имена сначала были преданы травле, а потом забвению, оставленные ими идеи прочно остались в практике и теории того, что получило название социалистического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

http://zaz.gendocs.ru/docs/2800/index-1621577.html?page=2#50902

Учебник по истории бухгалтерскому учету  в СССР

http://bigrefs.ru/13/ref.php?id=1231315981