Дебеторскяа задолженность
Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Октября 2014 в 18:18, реферат
Краткое описание
В данной работе рассматриваются хозяйственные операции, в результате кото-рых начисляется и погашается дебиторская задолженность. Хозяйственные операции, в результате которых начисляется и погашается кредиторская за-долженность, рассмотрены в главе 26 «Кредиторская задолженность». Порядок и формы практического осуществления расчетных операций рассмотрены в главе 20 «Безналичные расчеты».
Вложенные файлы: 1 файл
Глава 18
Дебиторская задолженность
Активы = Внеоборотные активы + Оборотные активы
В процессе хозяйственной деятельности между организацией и ее контраген-
тами постоянно возникают и погашаются взаимные обязательства. Возникно-
вение и погашение обязательств связано с осуществлением расчетных опера-
ций за товары, работы, услуги и расчетов по нетоварным операциям.
Виды расчетных операций
К расчетам за
товары, работы, услуги
относятся следующие расчеты:
–
с поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них товарно-матери-
альные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
–
с покупателями за проданные им товары;
–
с заказчиками за выполненные для них работы и оказанные им услуги.
Также организация осуществляет расчеты с поставщиками и покупателями по
авансам и предоплате, выданным либо полученным под предстоящую отгрузку
товаров (выполнение работ, оказание услуг).
К расчетам по
нетоварным операциям
относятся следующие расчеты:
–
с бюджетом по налогу на прибыль и другим платежам;
–
с внебюджетными и социальными фондами по различным платежам;
–
с контрагентами по претензиям;
–
с покупателями по реализуемым им основным средствам, нематериальным
активам и средствам в обороте;
–
со страховыми организациями по имущественному, личному страхованию;
–
с подотчетными лицами по подотчетным суммам;
–
с персоналом по оплате труда;
–
с персоналом по возмещению материального ущерба и прочим операциям;
–
с учредителями по вкладам в уставный капитал и по выплате доходов;
–
с плательщиками по векселям, полученным от покупателей в оплату пере-
данной им продукции (работ, услуг), а также по векселям, полученным от
заемщиков в обеспечение предоставленного им займа;
–
с векселедержателями по векселям, выданным поставщикам в оплату по-
лученной от них продукции (работ, услуг);
–
с векселедержателями по векселям, выданным заимодавцам в обеспечение
полученного от них займа;
–
с прочими дебиторами и кредиторами.
380
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
Также организация осуществляет
расчеты по текущим операциям
(товарным и
нетоварным) со своими структурными подразделениями, выделенными на от-
дельные балансы, а также с дочерними и зависимыми обществами.
Синтетический учет расчетных операций представляет собой:
–
начисление и погашение кредиторской задолженности перед другими юри-
дическими и физическими лицами (кредиторами);
–
начисление и погашение дебиторской задолженности за другими юридиче-
скими и физическими лицами (дебиторами).
В данной главе рассматриваются хозяйственные операции, в результате кото-
рых начисляется и погашается дебиторская задолженность. Хозяйственные
операции, в результате которых начисляется и погашается кредиторская за-
долженность, рассмотрены в главе 26 «Кредиторская задолженность». Порядок
и формы практического осуществления расчетных операций рассмотрены в
главе 20 «Безналичные расчеты».
Задачи учета расчетов
Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами должен обеспечить
выполнение следующих задач:
–
своевременное и правильное документирование операций по движению
денежных средств и расчетов;
–
контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с поку-
пателями и поставщиками;
–
контроль своевременности расчетов с бюджетом, банками и персоналом;
–
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исклю-
чения просрочки погашения задолженности;
–
контроль сохранности денежных средств и ценных бумаг;
–
контроль использования денежных средств по целевому назначению;
–
изыскание возможностей рационального использования свободных денеж-
ных средств.
Дебиторская задолженность и ее виды
Дебиторская задолженность
возникает из договоров между организацией, вы-
ступающей в роли кредитора, и другими физическими и юридическими лица-
ми, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники
обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие,
как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская
задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята
к учету и в результате судебного решения. Дебиторская задолженность в де-
нежной оценке является составной частью оборотных активов организации.
Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту посту-
пления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо
по факту зачета взаимных требований.
Глава 18. Дебиторская задолженность
381
Дебиторская задолженность по срокам своего погашения подразделяется на
задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в те-
чение 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность обособленно показывается в активе бухгалтерско-
го баланса и подразделяется в балансе на следующие виды в зависимости от
источников своего возникновения:
–
задолженность за покупателями и заказчиками;
–
векселя к получению;
–
авансы выданные;
–
задолженность за дочерними и зависимыми обществами;
–
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
–
задолженность прочих дебиторов.
Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками
Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется при
расчетах за переданные им товарно -материальные ценности, выполненныеи
принятые работы, оказанные услуги, в том числе услуги по перевозкам.
При наступлении общепринятого момента реализации по факту отгрузки цен-
ностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных доку-
ментов, покупателям и заказчикам передается право собственности на ценно-
сти (принятые работы), однако договорные обязательства по оплате ими еще
не выполнены. Поэтому при отражении реализации в учете поставщика на-
числяется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме
договорной или сметной стоимости ценностей (работ, услуг), заявленной в
расчетных документах.
Таким образом, при общепринятом моменте реализации дебиторская задол-
женность за покупателями и заказчиками является необходимым элементом
учета. Если покупателями и заказчиками предварительно был перечислен
аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в об-
щем порядке с одновременным уменьшением (погашением) на суммы аванса.
Если дебиторская задолженность не погашена покупателями и заказчиками
после получения расчетных документов и насту пления согласованного срока
платежа, либо в разумный срок, то она переходит в разряд
просроченной
и
свидетельствует о нарушении покупателями финансовой дисциплины. Поэто-
му аналитический учет дебиторской задолженности должен быть организован
по каждому дебитору с выделением сроков погашения.
Договором поставки на некоторую партию ценностей может быть обусловле-
но, что право собственности на эти ценности переходит к покупателю (заказ-
чику) при поступлении оплаты на расчетный и иные счета организации. В
этом случае момент реализации наступает при выполнении покупателями и
382
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
заказчиками своих обязательств по оплате ценностей, поэтому дебиторская
задолженность за ними не начисляется. Если в срок, предусмотренный дого-
вором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятель-
ства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец
вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.
Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется также
в следующих случаях:
–
при расчетах в порядке плановых платежей;
–
при получения сообщения от заказчиков об излишках, выявленных ими
при приемке поступивших товарно-материальных ценностей.
Счет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками
производится на активно-пассивном счете 62 «
Расчеты с покупателями и
заказчиками». Данный счетпредназначен для обобщения информации о
расчетах с покупателями и заказчикамии используется при общеприн
ятом
моменте реализации по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказа-
ния услуг и предъявления расчетных документов.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»могут быть открыты
субсчета:
–
62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;
–
62-2 «Расчеты плановыми платежами»;
–
62-3 «Векселя полученные» и другие.
Íа субсчете
62-1 «Расчеты в порядке инкассо»
учитываются расчеты по
предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате
расчетным документам (платежным требованиям-поручениям) за отгруженную
продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.О безнали ч-
ных расчетах в порядке инкассо см. главу 20 «Безналичные расчеты».
Íа субсчете
62-2 «Расчеты плановыми платежами»
учитываются расчеты с
покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с
ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются
поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности,
расчеты плановыми платежами.
По дебету
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»по факту реа ли-
зации отражается продажная стоимость продукции (работ, услуг), заявленная в
расчетных документах, – в корреспонденции скредитом счетов 46 «Реали
-
зация продукции (работ, услуг)», 48 «Реализация прочих активов».
Реализована продукция (работы, услуги). Начислена задолженность за покупателями
Д-т
К-т
14.04 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
10000
«Реализация продукции (работ, услуг)»
10000
Глава 18. Дебиторская задолженность
383
По кредиту
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»отражаются
суммы фактически поступивших плат ежей, зачет полученных авансов и пр. –
в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов.
Поступила от покупателей оплата продукции (работ, услуг). Погашена задолженность
Д-т
К-т
27.04 «Расчетный счет»
10000
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
10000
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, ав сл у-
чае расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
Данные аналитического учета должны обеспечивать информацией о дебитор-
ской задолженности, сроки погашения которой не наступили; по неоплачен-
ным в срок расчетным документам; а также по товарам на ответственном хра-
нении у клиентов ввиду отказа от платежа (неакцепта).
Расчеты с покупателями и заказчиками плановыми платежами
При наличиидлительных хозяйственных связеймежду поставщиками и
заказчиками, когда расчеты между ниминосят постоянный характер, напр
и-
мер, при поставке продукции, товаров или оказании услуг ежедневного по-
требления, эти расчеты могут осуществляться
плановыми платежами.
Поставщик и покупатель устанавливают плановую стоимость поставляемой
продукции, которая подлежит оплате каждый определенный период времени.
В конце отчетного месяца покупателям и заказчикам предъявляются расчет-
ные документы на стоимость фактически предоставленной продукции или ус-
луг. Поступившие за отчетный период суммы плановых платежей засчитыва-
ются в погашение задолженности за покупателями и заказчиками. Если выяв-
ляется превышение поступивших платежей над суммой задолженности соглас-
но расчетным документам, то разница может засчитываться в последующих
платежах или возвращаться.
Учет расчетов плановыми платежами
Расчеты плановыми платежамиучитываются на счете 62 «Расчеты с поку
-
пателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты плановыми платежами».
По дебету
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62 -2, от-
ражается стоимость продукции (товаров, услуг),
на которую организация
предъявила покупателям (заказчикам) расчетные документ ы – в корреспон-
денции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Предъявлены заказчикам расчетные документы при расчетах плановыми платежами
Д-т
К-т
28.03 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
суб. «Расчеты плановыми платежами»
27000
«Реализация продукции (работ, услуг)»
27000
384
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
По кредиту
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,су бсчет 62-2,
отражаются суммы поступивших плановых платежей – в корреспонденции с
дебетом счетов учета денежных средств.
При расчетах плановыми платежами аналитический учет по счету 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю и заказчику.
Подведение итогов по расчетам
плановыми платежами производится в конце
отчетного месяца сравнением оборотов по дебету и оборотов по кредиту суб-
счета 62-2 «Расчеты плановыми платежами» в разрезе каждого покупателя и
заказчика. Превышение оборота по дебету показывает сумму не погашенной
плановыми платежами дебиторской задолженности за контрагентом. Превы-
шение оборота по кредиту показывает превышение суммы поступивших пла-
новых платежей над суммой, указанной в расчетных документах покупателю
(заказчику). Íа отчетную дату определяется развернутое сальдо по субсчету
62-2 «Расчетыплановыми платежами». Дебетовая часть развернутого сальдо
показывает сумму дебиторской задолженности за одними покупателями, кре-
дитовая часть развернутого сальдо – сумму кредиторской задолженности перед
другими покупателями.
Дебиторская задолженность по векселям полученным и ее учет
Дебиторская задолженность по векселям полученным возникает при расчетах
с контрагентами, если в качестве средства платежа организация приняла век-
сель. Учет данной задолженности производится н
а счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», субсчет 62-3 «Векселя полученные»,а в случ ае
приема векселя по нетоварным операциям – на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». Подробно расчеты векселями и бухгалтерский
учет векселей полученных рассмотрены в главе 21 «Безналичные расчеты с
использованием пластиковых карт и векселей».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
должен обеспечивать данными о дебиторской задолженности по векселям п о-
лученным, срок оплаты которых не наступил; векселям, дисконтированным
(учтенным) в банках; векселям, не оплаченным в срок.
Дебиторская задолженность за поставщиками по предоплате
Договором между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком)
может предусматриваться условие
предоплаты
под поставку материальных
ценностей, выполнение работ и оказание услуг. Во исполнение договора по-
ставщик выписывает и направляет покупателю расчетные документы по пред-
стоящей поставке (работам, услугам). Организация-покупатель оплачивает по-
ступившие расчетные документы, поставщик получает подтверждение оплаты
и производит отгрузку ценностей, выполнение работ, оказание услуг.
В бухгалтерском учете покупателя суммы перечисленной предоплаты учиты-
ваются в составе дебиторской задолженности за поставщиками и подрядчика-
ми, а оплаченные ценности до их поступления в организацию считаются ма-
Глава 18. Дебиторская задолженность
385
териалами в пути. Дебиторская задолженность по предоплате погашается при
приемке соответствующих ценностей и работ, получении услуг.
Учет дебиторской задолженности по предоплате
Дебиторская задолженность за поставщиками и подрядчиками по предоплате
начисляется проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с поставщиками и под-
рядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Перечислена предоплата поставщикам материалов
Д-т
К-т
14.07 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10000
«Расчетный счет»
10000
Если на конец отчетного месяца оплаченные материальные ценности (мате-
риалы в пути) не поступили на склад, то данная задолженность условно пога-
шается, материалы в пути условно приходуются. В начале следующего месяца
соответствующие суммы сторнируются.
Сторнирована приходная запись по материалам, находящимся в пути
Д-т
К-т
01.08 Сторно «Материалы»
10000
Сторно «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10000
Погашение задолженности по предоплате при принятии на учет поступивших
ценностей (приемке работ) отражается по дебету счетов учета ценностей и за-
трат и кредиту счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Оприходованы поступившие материалы, погашена задолженность по предоплате
Д-т
К-т
07.08 «Материалы»
10000
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10000
Дебиторская задолженность по авансам выданным
Договором между поставщиком (подрядчиком) и покупателем может преду-
сматриваться условие уплаты покупателем (заказчиком) аванса либо условие
оплаты продукции и работ по частичной готовности.В отличие от предопл а-
ты, при авансовых платежах не оформляются расчетные документы. В бухгал-
терском учете организации-покупателя суммы выданных авансов, а также оп-
латы по частичной готовности учитываются в составе дебиторской задолжен-
ности по авансам выданным.
При отгрузке ценностей, приемке работ, потреблении услуг покупатель (заказ-
чик) получает от поставщика расчетные документы на полную стоимость цен-
ностей (работ, услуг). По данному факту в бухгалтерском учете покупателя на-
числяется кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указан-
ной в расчетных документах. Одновременно производится зачет выданных
авансов, то есть погашается дебиторская задолженность по авансам выдан-
ным, и на эту же сумму уменьшается задолженность перед поставщиком.
386
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
Счет «Расчеты по авансам выданным»
Активный счет 61 «Расчеты по авансам выданным» предназначен
для
обобщения информации о расчетах по авансам, выданным под поставку мате-
риальных ценностей либо под выполнение работ, а также по опла те продук-
ции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
По дебету
счета 61 «Расчеты по авансам выданным» отражаются
суммы
выданных авансов и произведенной оплаты по частичной готовности продук -
ции и работ – в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Выдан аванс под поставку оборудования
Д-т
К-т
04.09 «Расчеты по авансам выданным»
13000
«Расчетный счет»
13000
По кредиту
счета 61 «Расчеты по авансам выданным» отражаются суммы в ы-
данных авансов и оплаты по частичной готовности, зачтенной поставщиком
при оплатезаконченных работ
– в корреспонденции сдебетом счета 62
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Зачтен ранее выданный аванс при окончательном расчете с поставщиками
Д-т
К-т
28.09 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
13000
«Расчеты по авансам выданным»
13000
Аналитический учет по счету 61 «Расчеты по авансам выданным» ведется по
каждому дебитору.
Дебиторская задолженность по расчетам головной организации
и дочернего (зависимого) общества
В ходе взаимных расчетов головной организации и дочерних (зависимых) об-
ществ дочернее (зависимое) общество может начислять дебиторскую задол-
женность за головной организацией по расчетам за текущие операции, по по-
лучению прибыли от взаимных операций. Головная о рганизация также может
начислять дебиторскую задолженность за дочерними (зависимыми) общества-
ми по указанным выше основаниям, а также по причитающимся отдочерних
(зависимых) обществ дивидендам.
Если головная организация передает дочернему (зависимому) обществу товар-
но-материальные ценности в порядке финансовой помощи (безвозмездно), то
в этом случае в учете головной организации дебиторская задолженность за до-
черним обществом не начисляется, а стоимость переданных ценностей списы-
вается на собственные источники.
Счет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами»
Активно-пассивный счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами»
предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов (за исклю-
Глава 18. Дебиторская задолженность
387
чением расчетов по вкладам в уставный капитал) организации со своими до-
черними и зависимыми организациями и последних с организациями, их соз-
давшими (участвующими в создании). К счету 78 «Расчеты с дочерними (зав и-
симыми) обществами» могут быть открыты следующие субсчета:
– 78-1 «Расчеты с дочерними обществами». Дочернее общество на данном
субсчете учитывает расчеты по операциям с учредителями общества;
– 78-2 «Расчеты с зависимыми обществами». Зависимое общество на данном
субсчете учитывает расчеты с участниками зависимого общества.
Рассмотрим записи по данному счету в учете головной организации.
По дебету
счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» начи с-
ляется дебиторская задолженность за дочерними (зависимыми) обществами по
дивидендам, за переданное имущество и пр., а также погашается кредиторская
задолженность перед дочерними (зависимыми) обществами. Корреспонди-
рующими счетами являются счета реализации и учета денежных средств.
По кредиту
счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» пог а-
шается дебиторская задолженность за дочерними (зависимыми) обществами, в
том числе отражается фактическое поступление начисленных дивидендов (до-
ходов). По кредиту данного счета также начисляется кредиторская задолжен-
ность перед дочерними (зависимыми) обществами. Корреспондирующими
счетами являются счета учета материальных ценностей и денежных средств.
Таблица 18.1
Учет дебиторской задолженности по расчетам с дочерним
(зависимым) обществом
Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Начислена дебиторская за-
долженность за дочерним
обществом по дивидендам
Сумма
дивидендов
«Расчеты с дочер-
ними (зависимыми)
обществами»
«Прибыли и убытки»
Начислена задолженность за
дочерним обществом за
оказанные услуги
Сумма соглас-
но предъяв-
ленным счетам
«Расчеты с дочер-
ними (зависимыми)
обществами»
«Реализация
продукции (работ,
услуг)»
Поступили денежные сред-
ства от дочернего общества
в погашение задолженности
Перечисленная
сумма
«Расчетный счет»
«Расчеты с дочер-
ними (зависимыми)
обществами»
Счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» имеет разв ернутое
сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Дебетовая часть сальдо пока-
зывает величину дебиторской задолженности за однимидочерними (завис
и-
мыми) обществами, кредитовая часть сальдо указывает на наличие кредитор-
ской задолженности перед другими дочерними (зависимыми) обществами.
Данные суммы дебиторской и кредиторской задолженности не могут быть
взаимно погашены, так как относятся к разным организациям.
Аналитический учет по счету 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) общес т-
вами» ведется по каждому дочернему и зависимому обществу.
388
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
Дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам
в уставный капитал (фонд)
Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответс т-
венностью и т.д.на момент регистрации общества должен быть оплачен его
участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть
уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение
первого года деятельности общества.Вклады учредителей в уставный капитал
могут осуществляться деньга ми, ценными бумагами,материальными ценн о-
стями, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку.
Оценка подобных вкладов производится по согласованиюучастников (учред и-
телей), если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по
вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна
быть погашена в течение первого года деятельности. Состояние р
асчетов с
учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты
с учредителями».
Счет «Расчеты с учредителями»
Активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для
обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации:
по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:
– 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
– 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Охарактеризуем отражение расчетов с учредителями на субсчете 75-1 «Расчеты
по вкладам в уставный капитал».
По дебету
счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1, по факту создания
(государственной регистрации)общества отражае тся сумма объявленного в
учредительных документах уставного капитала – в корреспонденции с креди-
том счета 85 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская
задолженность за учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.
Начислена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал
Д-т
К-т
03.01 «Расчеты с учредителями»
156000
«Уставный капитал»
156000
По кредиту
счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по
вкладам в уставный капитал», отражается стоимостьфактически поступивших
вкладов учредителей – в корреспонденции сдебетом счетов по учету де
-
нежных средств, а также счетов 01 «Основные средства», 04 «Íематериальные
активы», 10 «Материалы» и т.п. в зависимости от содержания вклада. Внесен-
ные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учреди-
телей, которая фиксируется в учредительных документах.
Глава 18. Дебиторская задолженность
389
Поступили от учредителей денежные средства в счет вкладов в уставный капитал
Д-т
К-т
08.01 «Расчетный счет»
25000
«Расчеты с учредителями»
25000
Если в качестве вклада вносится имущество (денежные средства), оцененное в
учредительных документах
в иностранной валюте
, то задолженность по дан-
ному вкладу начисляется в рублях в оценке имущества по официальному кур-
су на дату подписания учредительных документов. При оприходовании посту-
пившего имущества оно оценивается в рублях по официальному курсу на дату
оприходования. Курсовые разницы в рублевой оценке данного имущества,
возникшие в связи с изменением курса валют на указанные даты, отражаются
по счету 75 «Расчеты с учредителями»
в корреспонденции сосчетом 87
«Добавочный капитал». Подробнее о курсовых разницах см. гл. 22 «Имущество
и обязательства в иностранной валюте. Валютные операции».
Таблица 18.2
Внесение вклада в уставный капитал иностранной валютой
Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Начислена задолженность
учредителя по валютному
вкладу в уставный капитал
Сумма задол-
женности в руб-
левой оценке
«Расчеты с уч-
редителями»
«Уставный капитал»
Получены средства в ино-
странной валюте в счет
вклада в уставный капитал
Поступившие
средства в руб-
левой оценке
«Валютный счет»
«Расчеты с уч-
редителями»
Учтена курсовая разница в
рублевой оценке внесенной
иностранной валюты
Положительная
курсовая
разница
«Расчеты с уч-
редителями»
«Добавочный
капитал»
Предоставление учредителем в качестве вклада
права пользования
зданиями,
сооружениями и оборудованием отражается записью по кредиту счета 75 «Рас-
четы с учредителями» и дебету счета 04 «Íематериальные активы». Одновре-
менно на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства»
принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и обору-
дования.
Предоставлены учредителями права на пользование имуществом в счет вклада в уставныйкапитал
Д-т
К-т
05.01 «Нематериальные активы»
16000
«Расчеты с учредителями»
16000
Активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями» имеет развернутое
сальдо. Субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
имеет дебетовое сальдо, равное дебиторской задолженности за учредителями
по вкладам в уставный капитал. В течение первого года деятельности данное
сальдо должно стать нулевым. Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
имеет кредитовое сальдо, равное задолженности организации перед участни-
ками (учредителями) по выплате доходов (дивидендов).
390
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому
учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на
предъявителя в акционерных обществах.
Прочие дебиторы
Дебиторская задолженность за прочими дебиторами включает задолженность:
–
за финансовыми и налоговыми органами по перерасчетам налогов, сборов
и прочих платежей в бюджет (учитывается на счете 68 «Расчеты с бюд-
жетом»);
–
за работниками организации по предоставленным им ссудам и займам за
счет средств организации или за счет банковских кредитов, а также по
возмещению причиненного организации материального ущерба (учитыва-
ется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
–
за подотчетными лицами (учитывается на счете 71 «Расчеты с подотчетны-
ми лицами»);
–
за поставщиками, подрядчиками и другими контрагентами по предъявлен-
ным им претензиям (учитывается на счете 63 «Расчеты по претензиям»);
–
за государственными и муниципальными органами (учитывается на счете
77 «Расчеты с государственным и муниципальным органом»);
–
за разными дебиторами по нетоварным операциям (учитывается на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Дебиторская задолженность за подотчетными лицами
Организации выдают наличные деньги
под отчет
на хозяйственно-операцион-
ные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий,
уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хо-
зяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоя-
тельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в раз-
мерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.
Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту
получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при
полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны рас-
ходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запреща-
ется. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного
отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Выдача денежных средств под отчет на расходы, связанные со
служебными командировками
Служебная командировка – поездка работника по распоряжению руководите-
ля организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной
работы (места расположения организации). Íаправление работника в коман-
Глава 18. Дебиторская задолженность
391
дировку сопровождается выдачей командировочного удостоверения. За время
нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту
постоянной работы.
Подотчетные суммы на командировочные расходы выдаются на основании
приказа руководителя или заявления подотчетного лица с разрешительной
надписью руководителя. В этом документе указывается срок, на который вы-
даются подотчетные суммы. Íа основании приказа и с учетом действующих
норм расходов в бухгалтерии составляется смета. В смету включается стои-
мость проезда (в оба конца), суточные, расходы по найму жилого помещения.
Данная смета утверждается, и на ее итог оформляется расходный кассовый
ордер. Кассир выдает подотчетному лицу подотчетную сумму в качестве аван-
са. Если характер командировки предусматривает необходимость каких-либо
дополнительных производственных расходов (телефонных переговоров, прово-
за багажа), руководителем организации до направления работника в команди-
ровку оформляется соответствующее распоряжение о возмещении указанных
расходов.
Расчеты с подотчетным лицом по произведенным расходам
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабо-
чих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня воз-
вращения из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об
израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если
подотчетное лицо не предоставило авансовый отчет и оправдательные доку-
менты в установленный срок и не возвратило в кассу остатки неиспользован-
ных сумм авансов, бухгалтерская служба вправе произвести удержания из
сумм оплаты труда данного лица в погашение начисленной за ним дебитор-
ской задолженности.
Командированному работнику возмещаются произведенные им расходы:
–
расходы по проезду к месту командировки и обратно – по фактическим
расходам, подтвержденным соответствующими документами;
–
суточные и расходы по найму жилого помещения – в пределах установ-
ленных норм.
Сверхнормативные расходы подотчетного лица могут быть ему компенсирова-
ны, при этом они включаются в совокупный доход данного лица и подлежат
обложению подоходным налогом, с них также начисляются взносы по вне-
бюджетные фонды (из источников организации).
Списание расходов подотчетного лица
Фактически произведенные и документально подтвержденные представитель-
ские и командировочные расходы подотчетного лица, связанные с производ-
ственной деятельностью, относятся на себестоимость продукции (работ, ус-
луг). Фактические расходы подотчетного лица на приобретение товарно-
материальных ценностей включаются в сумму фактических затрат на приобре-
тение данных ценностей.
392
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
Счет «Расчеты с подотчетными лицами»
Активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен
для обобщения информации о расчетах с работниками организации по сум-
мам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операци-
онные расходы, а также на служебные командировки.
По дебету
счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются суммы де-
нежных средств, выданные работникам под отчет (данной проводкой начисля-
ется дебиторская задолженность за работником) или в счет компенсации про-
изведенных расходов – в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».
Выданы наличные средства под отчет (начислена дебиторская задолженность)
Д-т
К-т
8.03 «Расчеты с подотчетными лицами»
3700
«Касса»
3700
С кредита
данного счета списываются:
–
израсходованные суммы согласно отчету работника – в корреспонденции с
дебетом счетов учета ценностей и затрат, в зависимости от направления
расходования средств. Данной проводкой погашается (частично) дебитор-
ская задолженность за подотчетным лицом;
–
возвращенные в кассу остатки подотчетных сумм, не израсходованные ра-
ботником – в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса». Данной про-
водкой погашается дебиторская задолженность за подотчетным лицом;
–
суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, и подле-
жащие взысканию – в корреспонденции с дебетом счета 84 «Íедостачи и
потери от порчи ценностей».
Таблица 18.3
Списание задолженности за подотчетными лицами
Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Оприходованы приобретен-
ные подотчетным лицом
материальные ценности
Стоимость по
документам
«Материалы»
«МБП»
«Расчеты с подот-
четными лицами»
Списаны транспортные рас-
ходы подотчетного лица
Подтвержден-
ные суммы
«Коммерческие
расходы»
«Расчеты с подот-
четными лицами»
Списаны на затраты произ-
водства командировочные
расходы
Подтвержден-
ные расходы
«Общехозяйствен-
ные расходы»
«Расчеты с подот-
четными лицами»
Принята в кассу неизрасхо-
дованная работником сумма
в погашение задолженности
Остаток за-
долженности
«Касса»
«Расчеты с подот-
четными лицами»
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» имеет развернутое сальдо. Дебето-
вая часть сальдо отражает сумму дебиторской задолженности за одними под-
отчетными лицами, кредитовая часть сальдо отражает суммы не возмещенного
другим лицам перерасхода (кредиторскую задолженность). Данные задолжен-
ности не могут быть взаимно погашены, так как относятся к разным лицам.
Глава 18. Дебиторская задолженность
393
Претензионные взаимоотношения с контрагентами
В процессе приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей и
взаимодействия с контрагентами, организация может выявить следующие на-
рушения договорных условий:
–
несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические
ошибки, обнаруженные при проверке расчетных документов;
–
недостачу сверх норм естественной убыли, другие нарушения условий до-
говора об ассортименте, упаковке и пр., обнаруженные при приемке по-
ступивших ценностей;
–
несоответствие качества поступивших ценностей стандартам, техническим
условиям, заказу, обнаруженное в процессе приемки, хранения, производ-
ства и эксплуатации.
В этих случаях организация предъявляет претензии своим контрагентам, тре-
буя передать недостающее количество товара, заменить либо исправить нека-
чественный товар, доукомплектовать, вернуть уплаченные ранее суммы. Если
выявленные недостачи и потери сверх норм естественной убыли произошли
по вине транспортной организации, то предъявляется претензия к транспорт-
ной организации на сумму сверхнормативных потерь. Организация может
предъявить претензии поставщикам и подрядчикам за брак и простои, воз-
никшие по их вине, за несоблюдение договорных обязательств, и потребовать
уплаты штрафов, пеней, неустоек. Также организация может предъявить пре-
тензии учреждениям банков на суммы, ошибочно списанные (перечисленные)
банком с расчетного счета организации.
Составленная в письменной форме претензия вместе с подтверждающими до-
кументами направляется контрагенту. Ответ о рассмотрении претензии, со-
ставленный в письменной форме и посланный в установленный срок, может
содержать согласие на полное или частичное удовлетворение претензии либо
полный или частичный отказ. При полном или частичном удовлетворении
претензии указываются признанная сумма, номер и дата платежного поруче-
ния на перечисление этой суммы или срок и способ удовлетворения претен-
зии, если она не подлежит денежной оценке. При полном или частичном от-
казе в удовлетворении претензии указываются мотивы отказа со ссылкой на
соответствующее законодательство и доказательство, обосновывающее отказ,
перечень прилагаемых к ответу на претензию документов, других доказа-
тельств.
При удовлетворении претензии, подлежащей денежной оценке, к ответу на
претензию прилагается поручение банку на перечисление денежных средств с
отметкой об исполнении (принятии к исполнению). В случаях, когда в ответе
организации о признании претензии не сообщается о перечислении признан-
ной суммы, и к ответу не прилагается поручение банку с отметкой об испол-
нении (принятии к исполнению), заявитель претензии вправе предъявить в
банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной
должником суммы с начислением соответствующих пеней за просрочку
платежа.
394
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии, или в случае
если ответ на претензию не получен в срок, заявитель вправе предъявить иск в
арбитражный суд. При отсутствии у должника денежных средств для взыска-
ния признанной им суммы претензии организация-кредитор вправе обратить-
ся в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы
с обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество.
Íачисление дебиторской задолженности по претензиям
Дебиторская задолженность по претензиям начисляется в определенных слу-
чаях претензионных отношений с контрагентами. Íапример, задолженность за
поставщиками по претензиям начисляется в том случае, если нарушения дого-
ворных условий были выявлены после оплаты (акцепта) расчетных документов
поставщиков, и организация требует полного либо частичного возврата упла-
ченных ранее сумм. Задолженность по претензиям также начисляется, если
деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупа-
теля от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен.
Выявлена при приемке недостача или порча товаров по вине поставщика или
транспортной организации
Д-т
К-т
28.02 «Расчеты по претензиям»
2200
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2200
Дебиторская задолженность по претензиям
не
начисляется, если оплата по-
ставщикам и подрядчикам не была произведена. В этом случае обязательства
перед поставщиками могут быть отражены покупателем в бухгалтерском учете
в сумме, признаваемой им правильной. По результатам рассмотрения претен-
зии сумма обязательств перед поставщиками уточняется.
В случае предъявления претензий за брак и простои, возникшие по вине по-
ставщиков, за несоблюдение договорных обязательств с требованием к уплате
штрафов, пеней, неустоек, дебиторская задолженность по претензиям начис-
ляется только в случае признания претензии плательщиком либо присуждения
к уплате арбитражным судом. Дебиторская задолженность, начисляемая при
расчетах по претензиям, учитывается на счете 63 «Расчеты по претензиям»
.
Счет «Расчеты по претензиям»
Активный счет 63 «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения ин-
формации о расчетах по претензиям, предъявленных поставщикам, подрядчи-
кам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и
признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету
счета 63 «Расчеты по претензиям» отражаются суммы предъявлен-
ных претензий:
–
поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям – по выявлен-
ным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям
Глава 18. Дебиторская задолженность
395
цен и тарифов, обусловленным договорами или предусмотренным в прей-
скурантах, а также по выявленным арифметическим ошибкам. Если пере-
численные факты были обнаружены
до приходования
соответствующих
ценностей и затрат, то корреспондирующим является кредит счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Предъявлена претензия по несогласованным ценам, выявленная после акцепта счетов,
но до оприходования ценностей
Д-т
К-т
12.04 «Расчеты по претензиям»
1200
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1200
Если нарушения договорных условий были выявлены
после приходования
соответствующих товарно-материальных ценностей или работ, то сумма
предъявленной претензии отражается в корреспонденции с соответствую-
щими счетами учета соответствующих ценностей и затрат.
Предъявлена претензия по несогласованным ценам, выявленная после акцепта счетов и
после оприходования материалов
Д-т
К-т
22.04 «Расчеты по претензиям»
1200
«Материалы»
1200
–
поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатываю-
щим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества
стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции с креди-
том счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
–
поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за недостачи
груза в пути сверх норм естественной убыли – в корреспонденции с кре-
дитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
–
поставщикам или подрядчикам – по браку и простоям, возникшим по их
вине, в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитра-
жем, – в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;
Предъявлены к уплате и признаны поставщиками претензии по браку, выявленному в
процессе производства
Д-т
К-т
19.03 «Расчеты по претензиям»
2500
«Основное производство»
2500
–
учреждениям банков – по ошибочным списаниям (перечислениям) с рас-
четного счета организации – в корреспонденции с кредитом счетов учета
денежных средств, кредитов банков;
Предъявлены претензии обслуживающему банку по ошибочному списанию средств
Д-т
К-т
10.02 «Расчеты по претензиям»
700
«Расчетный счет»
700
396
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
–
контрагентам – по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за нару-
шение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиком
или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не при-
знанных плательщиками, на учет не принимаются), – в корреспонденции
с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки»;
Предъявлены к уплате признанные должником неустойки за нарушение договоров
Д-т
К-т
23.11 «Расчеты по претензиям»
3300
«Прибыли и убытки»
3300
–
плательщикам по векселю – по не погашенной в установленный срок за-
долженности по векселю – в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Рас-
четы с поставщиками и подрядчиками», 76.
Предъявлена претензия плательщику по векселю на сумму задолженности по векселю, не
погашенной в срок
Д-т
К-т
17.07 «Расчеты по претензиям»
4200
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
4200
С кредита
счета 63 «Расчеты по претензиям» списываются суммы претензий:
–
в случае их взыскания и поступления платежей – в корреспонденции с
дебетом счетов по учету денежных средств;
Поступили на расчетный счет суммы взысканных претензий
Д-т
К-т
11.01 «Расчетный счет»
2500
«Расчеты по претензиям»
2500
–
в случае отказа органами арбитража во взыскании (после начисления за-
долженности по претензиям), суммы претензий обычно списываются в де-
бет тех счетов, с которых они были приняты на учет.
Отнесены на затраты основного производства суммы претензий, отказанные во взыскании
Д-т
К-т
29.04 «Основное производство»
3300
«Расчеты по претензиям»
3300
Списана недостача сверх норм убыли при отказе органами арбитража о взыскании
Д-т
К-т
12.04 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
1300
«Расчеты по претензиям»
1300
Аналитический учет по счету 63 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому
дебитору и по отдельным претензиям.
Примеры учета расчетов по претензиям
Рассмотрим некоторые примеры бухгалтерского учета расчетов с поставщика-
ми в случае возникновения претензий.
Глава 18. Дебиторская задолженность
397
Пример.
Начисление дебиторской задолженности по претензиям
Торговая организация «А» согласно договору должна получить от поставщика 100 изделий по
цене 1000 руб. каждое на общую стоимость 100000 руб. Рассмотрим различные случаи нару-
шения договорных обязательств и их отражение в бухгалтерском учете покупателя.
1 случай: Организация получила груз на условиях предоплаты расчетных документов. При про-
верке поступившего груза (до оприходования товаров) была обнаружена недостача 1 изделия.
Сумма недостачи – 1000 руб. В бухгалтерском учете факт предоплаты (акцепта) расчетных
документов отражается начислением дебиторской задолженности за поставщиками и подряд-
чиками в сумме предоплаты (акцепта), а именно – 100000 руб.
Оплачены расчетные документы поставщика
Д-т
К-т
15.09 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
100000
«Расчетный счет»
100000
Приемка изделий отражается сложной проводкой:
–
по дебету счета 41 «Товары» изделия принимаются на учет по фактическому количеству и
сумме 99000 руб., так как недостача была выявлена до оприходования ценностей;
–
по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» начисляется дебиторская задолженность по
претензии в сумме 1000 руб.;
–
по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» записью в сумме 100000
руб. погашается задолженность по предоплате.
Оприходованы изделия. Предъявлены претензии поставщикам по выявленной недостаче
Д-т
К-т
15.09 «Товары»
99000
«Расчеты по претензиям»
1000
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
100000
2 случай: Организация приняла груз на условиях оплаты после приемки. При проверке посту-
пивших изделий было обнаружено несоответствие качества по 2 изделиям. Организация отка-
залась их принять, о чем сообщила поставщику, который признал претензию. Поставщик зано-
во выписал расчетные документы на сумму, соответствующую стоимости качественных изделий
– 90000 руб., и организация «А» их акцептовала. Некачественные изделия стоимостью 2000
руб. были приняты организацией «А» на ответственное хранение.
В данном случае задолженность перед поставщиками начисляется в сумме согласно заново
выписанным расчетным документам, которая соответствует стоимости оприходованных изде-
лий. Дебиторская задолженность по претензии не начисляется.
Оприходованы поступившие изделия
Д-т
К-т
15.09 «Товары»
98000
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
98000
Приняты изделия на ответственное хранение
Д-т
К-т
15.09 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение»
2000
Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям
Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операци-
ям включает в себя задолженность по всем видам расчетов с персоналом, за
398
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и с
депонентами. В состав дебиторской задолженности данного вида включаются:
задолженность по возмещению материального ущерба; задолженность за това-
ры, проданные в кредит; задолженность по предоставленным займам и пр.
Расчеты организации с работниками по товарам, купленным работниками в
кредит, производятся на основании поручения-обязательства, оформляемого в
торговой организации при покупке (в двух экземплярах). Первый экземпляр
поручения-обязательства пересылается организации, где работает покупатель.
Второй экземпляр поручения-обязательства остается в торговой организации.
Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операци-
ям учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Активно-пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с персона-
лом организации, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подот-
четными лицами и депонентами.
К данному счету могут быть открыты субсчета:
–
73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;
–
73-2 «Расчеты по предоставленным займам»;
–
73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
По дебету
счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается
начисление дебиторской задолженности за работниками по прочим операциям
– в корреспонденции с кредитом счетов:
–
84 «Íедостачи и потери от порчи ценностей», 83 «Доходы будущих перио-
дов» – в части требований по возмещению материального ущерба от не-
достач и порчи товарно-материальных ценностей;
–
28 «Брак в производстве» – в части требований по возмещению матери-
ального ущерба по потерям от брака в производстве;
–
93 «Кредиты банков для работников» – в части задолженности за товары,
проданные в кредит, на суммы кредитов банков для работников;
–
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части задолженно-
сти за товары, проданные в кредит, на суммы по лицевым счетам торговых
организаций;
–
50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – на сумму предоставленного займа.
Выдан работнику из кассы заем. Начислена задолженность по предоставленному займу
Д-т
К-т
26.04 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
5000
«Касса»
5000
По кредиту
счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается
погашение задолженности за работниками по прочим операциям – в коррес-
понденции с дебетом счетов:
–
50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – в части сумм поступивших платежей;
Глава 18. Дебиторская задолженность
399
–
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части сумм произведенных
удержаний из заработной платы;
–
84 «Íедостатки и потери от порчи ценностей» – в случае погашения тре-
бований по возмещению ущерба при отказе во взыскании судом.
Списаны с работника суммы возмещения недостачи при отказе во взыскании судом
Д-т
К-т
28.05 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
1400
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
1400
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци-
ям» ведется по работникам организации.
Учет задолженности за персоналом по возмещению недостачи и порчи ценностей
В случае если лица, виновные в недостаче и порче ценностей, обнаружены и
несут полную либо частичную материальную ответственность, с них взыски-
ваются суммы в возмещение ущерба от недостачи либо порчи ценностей. Если
взыскиваемая сумма не превышает оценку данных ценностей в бухгалтерском
учете, то задолженность по возмещению ущерба начисляется записью по дебе-
ту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 84
«Íедостачи и потери от порчи ценностей» на сумму взыскания.
Начислены ко взысканию с работника суммы возмещения ущерба от недостачи ценностей
Д-т
К-т
12.04 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
1000
«Недостачи и потери от порчи ценностей»
1000
Если стоимость недостающих и испорченных ценностей взыскивается с ра-
ботника по действующим ценам, что превышает их учетную оценку, то начис-
ление задолженности за работником отражается в учете сложной проводкой:
–
по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отража-
ется взыскиваемая стоимость недостающих ценностей (сумма задолженно-
сти за работником);
–
по кредиту счета 84 «Íедостачи и потери от порчи ценностей» отражается
учетная стоимость недостающих ценностей;
–
по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов» отражается разница меж-
ду взыскиваемой суммой и учетной оценкой недостающих ценностей.
Начислены ко взысканию с работника суммы возмещения ущерба от недостачи ценностей
Д-т
К-т
12.04 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
1300
«Недостачи и потери от порчи ценностей»
1000
«Доходы будущих периодов»
300
Списание задолженности за работником по возмещению ущерба осуществля-
ется по мере удержания соответствующих сумм из зарплаты или внесения ра-
ботником денежных средств в кассу организации. Эти операции отражаются
400
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
проводкой по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
и дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса».
Внесены работником в кассу суммы в возмещение недостачи
Д-т
К-т
30.04 «Касса»
900
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
900
По мере взыскания с виновного лица сумм, учитываемых как доходы будущих
периодов, данные суммы списываются с дебета счета 83 «Доходы будущих пе-
риодов» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки».
Поступили суммы, учтенные как доходы будущих периодов
Д-т
К-т
26.06 «Доходы будущих периодов»
1000
«Прибыли и убытки»
1000
Возмещение недостач, выявленных в текущем году, но относящихся
к прошлым периодам
Íедостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к про-
шлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на
которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц,
принимаются к учету по дебету счета 84 «Íедостатки и потери от порчи цен-
ностей» и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов». Одновременно эти
суммы списываются с кредита счета 84 «Íедостачи и потери от порчи ценно-
стей» в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по про-
чим операциям».
Погашение задолженности за работником, учтенной на счете 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», осуществляется в общем порядке. По ме-
ре погашения задолженности на соответствующие суммы дебетуется счет 83
«Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 80 «Прибыли и убытки».
Таблица 18.4
Учет задолженности за персоналом по возмещению
недостачи, относящейся к прошлым отчетным периодам
Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Выявлена недостача, отно-
сящаяся к прошлым отчет-
ным периодам
Сумма
недостачи
«Недостачи и потери
от порчи ценностей»
«Доходы будущих
периодов»
Начислена задолженность за
виновными лицами по воз-
мещению недостачи
Сумма
недостачи
«Расчеты с персона-
лом по прочим
операциям»
«Недостачи и потери
от порчи ценностей»
Удержаны из зарплаты ви-
новника суммы в погашение
задолженности
Сумма
удержания
«Расчеты с персона-
лом по оплате
труда»
«Расчеты с персона-
лом по прочим
операциям»
Списана на прибыль
удержанная сумма
Сумма
удержания
«Доходы будущих
периодов»
«Прибыли и убытки»
Глава 18. Дебиторская задолженность
401
Счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
предназначен для учета дебиторской задолженности по всякого рода операци-
ям с прочими дебиторами и кредиторами, не упомянутым в пояснениях к рас-
смотренным выше счетам расчетов. По дебету данного счета начисляется де-
биторская задолженность прочих дебиторов, а также погашается кредиторская
задолженность прочих кредиторов. По кредиту счета погашается начисленная
дебиторская задолженность прочих дебиторов, а также начисляется кредитор-
ская задолженность прочих кредиторов.
В частности, по дебету данного счета начисляется дебиторская задолженность:
–
по причитающимся к получению дивидендам и доходам от финансовых
вложений в акции, облигации и другие финансовые активы;
–
по причитающейся арендной плате за сданные в аренду основные средства;
–
задолженность за лизингополучателем за переданное ему лизинговое иму-
щество (с переводом данного имущества на баланс лизингополучателя);
–
задолженность за сторонними организациями в случае реализации им ос-
новных средств, нематериальных активов и средств в обороте.
Начислены к получению дивиденды, доходы по ценным бумагам
Д-т
К-т
27.11 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
5800
«Прибыли и убытки»
5800
Погашение начисленной дебиторской задолженности отражается записью со-
ответствующих сумм по кредиту счета 76 «
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди-
торами» ведется по каждому дебитору и кредитору.
Инвентаризация расчетов
Инвентаризация дебиторской задолженности при расчетах с покупателями,
поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами за-
ключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтер-
ского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщи-
ками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Он
проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
По задолженности работников выявляются причины возникновения переплат
организацией работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверя-
ются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого ис-
пользования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному ли-
цу (даты выдачи, целевое назначение). Инвентаризационная комиссия посред-
ством документальной проверки устанавливает:
–
правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами,
внебюджетными фондами, другими организациями;
402
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
–
правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы
задолженности по недостачам и хищениям;
–
правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, по ко-
торым истекли сроки исковой давности.
По результатам инвентаризации составляется
акт инвентаризации расчетов с
покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
(ф.
¹ИÍВ-17). Акт включает информацию о задолженности, подтвержденной
или неподтвержденной дебиторами, о задолженности с истекшим сроком ис-
ковой давности. Также в качестве приложения составляется справка к акту
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебито-
рами и кредиторами.
Сомнительные долги
Сомнительным долгом
признается дебиторская задолженность, которая не
погашена в установленный срок,а в случае если срокне установлен
– в
течение нормально необходимого для этого времени, и которая не обеспечена
соответствующими гарантиями.
Востребование сомнительного долга
При наличии сомнительного долга организация-кредитор может принять оп-
ределенные меры для его взыскания: вступить в переписку с должником о по-
гашении им долга в добровольном порядке, выявить фактическое местонахож-
дение должника с помощью регистрационных и налоговых органов, обратить-
ся в арбитражный суд. Для защиты права по иску лица, право которого нару-
шено, устанавливается срок исковой давности.
Течение
срока исковой давности
по исполнению обязательств между сторона-
ми договора за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услу-
ги) начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о наруше-
нии своего права. По дебиторской задолженности с определенным сроком ис-
полнения обязательств течение срока исковой давности начинается по окон-
чании срока исполнения обязательств.
Общий срок исковой давности составляет три года. Течение срока исковой
давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также
совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании
долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново.
Резервы по сомнительным долгам
Организация в соответствии с принятой учетной политикой имеет право соз-
дать в конце отчетного года
резервы по сомнительным долгам
за счет прибыли
Глава 18. Дебиторская задолженность
403
отчетного периода. Резервы по сомнительным долгам создаются по
результатам проведенной
инвентаризации
дебиторской
задолженности.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в
зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и
оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.
Величина каждого резерва не может превышать с
уммы соответствующ
его
сомнительного долга. Если до конца года, следующего за годом создания
резерва, он в какой -либо части не будет использован, то неизрасходованные
суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
Инвентаризация резерва по сомнительным долгам
заключается в проверке
обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные догово-
рами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
Списание невостребованной дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие
долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и
приказа (распоряжения) руководителя организации. Списанные суммы отно-
сятся:
–
у коммерческой организации – на резерв сомнительных долгов либо на
финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, по
этим долгам не были созданы резервы;
–
у некоммерческой организации – на увеличение расходов;
–
у бюджетной организации – на уменьшение финансирования (фондов).
Списание дебиторской задолженности
до
истечения установленного законода-
тельством срока исковой давности производится организацией на основании
документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности. Íа-
пример, в Гражданском кодексе установлено, что при ликвидации юридиче-
ского лица – дебитора его обязательства прекращаются.
Документом, подтверждающим ликвидацию организации-должника, является
соответствующая запись в Едином государственном реестре или выданное на
ее основании письмо из налогового органа, где состояла на учете ликвидиро-
ванная организация. Íа основании указанных документов организация-
кредитор может отнести сумму задолженности за этим дебитором на финансо-
вые результаты деятельности за текущий отчетный период.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не яв-
ляется аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться
за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания с целью
наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного
положения должника.
404
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
Учет сомнительных долгов
Списание на финансовые результаты (убытки) не взысканного сомнительного
долга, по которому не был создан резерв, производится по кредиту соответст-
вующего счета расчетов с дебиторами и дебету счета 80 «Прибыли и убытки».
Списан на убытки не взысканный сомнительный долг
Д-т
К-т
30.09 «Прибыли и убытки»
3500
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3500
Списанная задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и числится в учете до
истечения срока исковой давности.
Если ранее списанная дебиторская задолженность была погашена должником,
то эта операция отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту
счета 80 «Прибыли и убытки».
Погашен должником ранее списанный сомнительный долг
Д-т
К-т
13.12 «Расчетный счет»
3500
«Прибыли и убытки»
3500
Учет резервов по сомнительным долгам производится на счете 82 «Оценочные
резервы», субсчет 82-1 «Резервы по сомнительным долгам».
Счет «Оценочные резервы»
Пассивный счет 82 «Оценочные резервы» предназначен для обобщения ин-
формации о резервах, создаваемых за счет прибыли организации для уточне-
ния оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. К счету 82 «Оценочные
резервы» могут быть открыты субсчета:
–
82-1 «Резервы по сомнительным долгам»;
–
82-2 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Íа субсчете 82-1 «Резервы по сомнительным долгам» учитывается состояние и
движение резервов по сомнительным долгам.
По кредиту
субсчета 82-1 «Резервы по сомнительным долгам»отражаются
суммы создаваемых резервов
– в корреспонденции сдебетом счета 80
«Прибыли и убытки».
С дебета
субсчета 82-1 «Резервы по сомнительным долгам»списываются су м-
мы созданных ранее резервов:
–
израсходованных на покрытиене взысканного сомнительного долга
– в
корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с дебиторами;
–
неизрасходованных и присоединяемыхк прибыли года, следующего за
годом их создания, – в корреспонденции с кредитом счет а 80 «Прибыли и
убытки».
Глава 18. Дебиторская задолженность
405
Таблица 18.5
Учет резервов по сомнительным долгам
Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Образованы резервы по
сомнительным долгам
Сумма резерва «Прибыли и убытки»
«Оценочные
резервы»
Списан за счет резерва со-
мнительный долг покупате-
лей и заказчиков
Списываемая
сумма
«Оценочные
резервы»
«Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
Присоединены неизрасходо-
ванные суммы резервов к
прибыли года, следующего
за годом их создания
Неизрасходо-
ванные суммы
резервов
«Оценочные
резервы»
«Прибыли и убытки»
Аналитический учет посубсчету 82 -1 «Резервы по сомнительным долгам»
ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
Внутрихозяйственные расчеты
Организация может иметь в своем составе обособленные структурные подраз-
деления: филиалы, представительства, отделения, хозяйства и пр. В целях пре-
доставления им большей самостоятельности или в случае нахождения их в
других местностях организация может выделить свои подразделения на от-
дельные балансы без предоставления им прав юридического лица.
Операции, по которым возникают внутрихозяйственные расчеты
Основная организация и выделенное на отдельный баланс подразделение про-
изводят взаимные операции: выделение и принятие на баланс объектов иму-
щества, взаимный отпуск материальных ценностей, реализация продукции и
т.п. Основная организация может покрывать управленческие расходы обособ-
ленных подразделений, расходы по оплате труда работников подразделений, в
том числе расходы из средств специальных фондов, если фонды не передаются
подразделениям, а учитываются на балансе организации.
Внутрихозяйственные расчеты основной организации с выделенными на от-
дельный баланс подразделениями, а также обособленных структурных подраз-
делений с основной организацией учитываются с использованием счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты».
Счет «Внутрихозяйственные расчеты»
Активно-пассивный счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для
обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представитель-
ствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организа-
ции, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).
406
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:
–
79-1 «По выделенному имуществу» – для учета состояния расчетов с обо-
собленными подразделениями по переданному им имуществу;
–
79-2 «По текущим операциям» – для учета состояния всех прочих расчетов
с обособленными подразделениями.
Данный счет используется как основной организацией, так и обособленными
подразделениями для учета внутрихозяйственных расчетов.
Учет основной организацией внутрихозяйственных расчетов
При операциях передачи обособленным подразделениям имущества, учетная
(первоначальная) стоимость данного имущества списывается организацией с
кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «Íематериальные активы», 10
«Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и др. в
корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
В случае передачи амортизируемого имущества основная организация про-
должает начислять по нему амортизацию. Íачисление амортизационных от-
числений производится по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и
кредиту счета 02 «Износ основных средств».
Учет внутрихозяйственных расчетов с обособленными подразделениями отра-
жен в представленной ниже таблице.
Таблица 18.6
Учет основной организацией внутрихозяйственных расчетов
Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Перечислены внутреннему
подразделению денежные
средства
Перечислен-
ные суммы
«Внутрихозяйствен-
ные расчеты»
«Расчетный счет»
Получены товары от внут-
реннего подразделения
Учетная стои-
мость
«Товары»
«Внутрихозяйствен-
ные расчеты»
Начислена задолженность
перед разными организа-
циями по оплате услуг, ока-
занных подразделениям
Сумма задол-
женности
«Внутрихозяйствен-
ные расчеты»
«Расчеты с разными
дебиторами и кре-
диторами»
Израсходованы средства
фонда потребления на нуж-
ды подразделения
Израсходо-
ванные суммы
«Нераспределенная
прибыль (непокры-
тый убыток)»
«Внутрихозяйствен-
ные расчеты»
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется орга-
низациями по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс.
Учет обособленным подразделением внутрихозяйственных расчетов
Обособленное подразделение принимает на учет выделенное основной орга-
низацией имущество записью по дебету счетов 01 «Основные средства», 04
«Íематериальные активы», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизна-
шивающиеся предметы» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные рас-
четы». Учет внутрихозяйственных расчетов с основной организацией отражен
в представленной ниже таблице.
Глава 18. Дебиторская задолженность
407
Таблица 18.7
Учет обособленным подразделением внутрихозяйственных
расчетов
Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Получены от основной орга-
низации денежные средства
Полученные
суммы
«Расчетный счет»
«Внутрихозяйствен-
ные расчеты»
Переданы основной органи-
зации товары
Учетная
стоимость
«Внутрихозяйствен-
ные расчеты»
«Товары»
Получены услуги по транс-
портировке, оплачиваемые
основной организацией
Сумма задол-
женности
«Коммерческие рас-
ходы»
«Внутрихозяйствен-
ные расчеты»
Начислены премии работни-
кам за счет средств основ-
ной организации
Израсходо-
ванные суммы
«Внутрихозяйствен-
ные расчеты»
«Расчеты с персона-
лом по оплате
труда»
Можно отметить, что показатели дебиторской и кредиторской задолженности
по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» при объединении учетных данных
основной организации и обособленных подразделений взаимно погашают друг
друга. Поэтому в бухгалтерском балансе основной организации, объединяю-
щем в себе данные по обособленным подразделениям, внутрихозяйственные
расчеты не отражаются.
Вопросы
1. Какие активы организации относятся к дебиторской задолженности?
2. Как дебиторская задолженность подразделяется в бухгалтерском балансе?
3. В каких случаях дебиторская задолженность за покупателями и заказчика-
ми является необходимым элементом учета, а в каких случаях свидетель-
ствует о нарушении финансовой дисциплины?
4. Как производится учет дебиторской задолженности по авансам выданным?
5. По каким расчетам начисляется дебиторская задолженность за дочерними
и зависимыми обществами?
6. В течение какого срока допускается наличие дебиторской задолженности
по вкладам в уставный капитал?
7. В каких случаях начисляется дебиторская задолженность по претензиям?
8. Íа основании каких документов начисляется и погашается дебиторская
задолженность за подотчетными лицами?
9. Какие счета бухгалтерского учета используются для учета дебиторской за-
долженности?
10. В каких случаях дебиторская задолженность считается сомнительным дол-
гом?
11. С какой целью и из каких источников создаются резервы по сомнитель-
ным долгам?
12. Какие расчеты считаются внутрихозяйственными и почему они не пред-
ставлены в бухгалтерском балансе?
Информация о работе Дебеторскяа задолженность