Законодательная и нормативная база по налогу на прибыль

Содержание                               

    

			Стр.
Введение			3
1	Законодательная и нормативная база по налогу на прибыль		8
2	Характеристики налога на прибыль		9
	2.1	Плательщики налога на прибыль	9
	2.2	Объекты обложения налогом на прибыль	10
	2.3	Расчет прибыли подлежащей налогообложению	17
	2.4	Налоговые льготы	19
	2.5	Ставки налога на прибыль	26
	2.6	Порядок исчисления налога на прибыль и сроки его уплаты.	28
	2.7	Налогообложение отдельных видов прибыли (доходов) предприятий.	31
3	Примеры исчисления налога и отражение в бухучете		33
4	Заключение		38
5	Список использованных источников		40

 

                                                                             

     Введение                                

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству. С помощью налоговой системы государство активно влияет на рынок, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей. В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов. Причины такой множественности заключаются в различиях источников (зарплата, ивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения. Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:

финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в хозяйстве; финансирует социальные программы - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.; обеспечивает оборону и безопасность; содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления; предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.

     Это первая и основная функция налогов - служить источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других

денежных фондов государства.

     Вторая функция налогов в рыночной экономике - служить средством

поддержания и развития рыночной конкуренции. Основным принципом,

исходя из которого строится система налогообложения товаропроизводителей, является принцип его равной тяжести. Он реализуется, как правило, с помощью равных налоговых ставок. Все предприятия, независимо от форм собственности, ставятся в одинаковые условия изъятия дохода или прибыли.

     Третья функция налогов в рыночной экономике - быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев населения. С этой целью система налогообложения граждан строится, как правило, по прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог по более высоким ставкам, а получатели меньших доходов - по более низким. Нередко устанавливаются не облагаемый налогом минимум доходов, льготы на детей и других иждивенцев. Государство в странах с рыночной экономикой облагает налогами две группы субъектов, получающих доходы: предприятия (юридических лиц) и граждан (физических лиц). Главные объекты налогообложения: прибыль (доход) предприятий, добавленная в процессе производства стоимость, оборот товаров и услуг, доходы граждан и имущество. Крупными обязательными платежами предприятий являются отчисления, предназначенные на выплату пенсий и пособий по линии социального страхования. Удельный вес других видов налогов и платежей в общей сумме поступлений государству незначителен. Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

 

1. Законодательная база по налогу на прибыль 

     

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятиями и организациями определяет Инструкция № 37 Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”. Указанная выше Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27 августа 1993г. №5672, и постановления Верховного Совета Российской Федерации “О порядке введения в действие Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. В порядке, предусмотренном Инструкцией № 37, облагается прибыль, полученная на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации. Положения Инструкции № 37 не распространяются на иностранные юридические лица. Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лиц регулируется Инструкцией № 34 Государственной налоговой службы Российской Федерации “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц”, зарегистрированной в Министерстве юстиции РФ №897 от 5 июля 1995г.

                 

2. Характеристика налога на прибыль.                 
1. Плательщики налога на прибыль       

           

Плательщиками налога на прибыль являются:

• юридические лица (в том числе и бюджетные), включая созданные на территории России предприятия и организации с иностранными инвестициями;
• международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность: коммерческие банки и кредитные учреждения, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензии Центрального банка России, а также ЦБР и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;
• страховые организации, получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление этой деятельности;
• филиалы и другие подразделения предприятий, организаций, учреждений,

имеющие расчетный счет в банке и самостоятельный баланс.

Определенная группа юридических лиц, в том числе предприятия организационно-правовых форм, реализующих произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, а также продукцию, переработанную на данном предприятии (кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа), выведены из-под действия этого налога. Они облагаются налогом на прибыль (доход) в соответствии со специальными законами. При обложении прибыли иностранных юридических лиц руководствуются специальной инструкцией ГНС и МФ РФ.

    

2. Объект налогообложения   

                  

Объектом обложения налогом на прибыль, полученную в рублях и иностранной

валюте, является валовая прибыль, включающая три составные части:

1. прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг;

2. прибыль (убыток) от реализации основных фондов и другого имущества

предприятий и организаций;

3. доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. Каждая часть прибыли имеет строго установленный порядок расчета.

Первая часть-прибыль от реализации продукции, выполненных работ и услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают из неё экспортные тарифы.        Перечень затрат, включаемых в стоимость продукции, устанавливается Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость. Положение о составе затрат на производство и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении утверждено постановлением Правительства РФ от 5.08.92г. №552; дополнения и изменения от 1.07.95. №661.

В дополнении к данному Положению указано, что платежи по процентам за кредиты

банков в переделах учетной ставки, установленной ЦБ РФ, увеличенной на 3

пункта, относятся к себестоимости продукции (работ, услуг) предприятий.

Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, осуществляется за счет

прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Затраты на себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в

соответствии с их экономическим содержанием:

1)                               материальные затраты (за вычетом  стоимости

возвратных расходов);

2)                               затраты на оплату труда;

3)                               отчисления на социальные нужды;

4)                               амортизация основных фондов;

5)                               прочие затраты.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость

продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, не

зависимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или

последующей (оплата отпусков и т.д.). Отдельные затраты, которые трудно

отнести к отдельному периоду, а также сезонные затраты включаются в затраты

на производство в сметно-нормализованном порядке, определенном в отраслевых

методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию

себестоимости продукции (работ, услуг).

     Вторая часть - прибыль от реализации основных фондов и

другого имущества предприятий, организаций, учреждений определяется как разница

между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов,

увеличенной с учетом их переоценки. При этом остаточная стоимость применяется к

основным фондам, нематериальным затратам и малоценным и быстроизнашивающимся

предметам. Отрицательный результат от их реализации не уменьшает

налогооблагаемую прибыль.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам

не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется

рыночная цена на аналогичную рыночную продукцию (работы, услуги), но не ниже

её фактической себестоимости. При реализации предприятием продукции по ценам

ниже фактической себестоимости в результате снижения её качества или

потребительских свойств либо снижения рыночных цен для целей налогообложения

используется фактическая цена реализации продукции.

При проведении товарообменных операций либо передаче продукции безвозмездно

выручка для целей налогообложения определяется из средней цены реализации

такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором

осуществлялась указанная сделка.

Сумма выручки от реализации основных фондов и иного имущества определяется

предприятием на основании расчетов, представляемых в налоговый орган по месту

нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по

налогу на прибыль.

     Третья часть - доходы (расходы) от внереализационных операций включают:

-                                 доходы от долевого участия  в деятельности

других предприятий;

-                                 суммы, полученные безвозмездно от других

предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств,

зачисляемых в уставный фонд предприятий учредителями;

-                                 дивиденды, проценты и другие доходы по

ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;

-                                 доходы от сдачи имущества  в аренду;

-                                 другие доходы (расходы) от операций,

непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и её

реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и

возмещения убытков.

В доходы внереализационных операций не включается стоимость:

-                                 объектов социально-культурного  и

коммунально-бытового назначения; приватизированных предприятий, передаваемых

субъектам РФ и органам местного самоуправления, а также передаваемых

безвозмездно предприятиям, учреждениям, организациям органами государственной

власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, в состав которых

входят предприятия; основных средств, нематериальных активов, другого

имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их

собственной производственной и непроизводственной базы;

-                                 оборудования, безвозмездно полученными

атомными электростанциями;

-                                 основных производственных фондов, а также

средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию производственной

и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для

осуществления производственной деятельности одними железными дорогами от

других железных дорог;

-                                 различных сооружений и объектов  связи.

Суммы, внесенные в бюджет или во внебюджетные фонды в виде санкций в

соответствии с законодательством РФ, в состав расходов внереализационных

операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в