Консолидированная отчетность по МСФО

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО МСФО

Важным событием в порядке применения МСФО в Российской Федерации стало принятие Федерального закона от 27.07.10 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», в котором установлены общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с российским законодательством. В Законе отдельно указано, что консолидированная отчетность составляется по стандартам МСФО.

Консолидированную отчетность по стандартам МСФО наряду с индивидуальной бухгалтерской отчетностью составляют: кредитные организации; страховые организации; иные компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг; компании, имеющие иностранных учредителей, в случае если составление консолидированной отчетности предусмотрено учредительными документами; в случае если составление консолидированной отчетности предусмотрено федеральным законом.

Консолидированная финансовая отчетность – это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения  финансового положения организации, организаций и (или) иностранных  организаций – группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО (п. 2 ст. 1 Закона № 208-ФЗ). Другими словами, отчетность группы должна быть представлена так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.

Консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает: отчет о финансовом положении на конец отчетного периода; отчет о прибылях и убытках за отчетный период; отчет о совокупных доходах за отчетный период; отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период; отчет о движении денежных средств за отчетный период; примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания.

Консолидированную отчетность составляет головная (материнская) организация, инвестирующая средства и управляющая подконтрольными компаниями, как национальными, так и зарубежными. В состав группы включаются материнская и дочерние компании. Под дочерней компанией понимается любая компания, контролируемая материнской компанией. Наличие контроля предполагается, когда инвестор прямо или косвенно владеет более чем 50% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций. Контроль может существовать при владении менее чем 50% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций, если материнская компания обладает возможностью: управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами; определять финансовую и операционную политику компании согласно уставу или соглашению; назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления; иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

Совместно контролируемая компания составляет индивидуальную финансовую отчетность. При этом за ее деятельностью устанавливается совместный контроль, условия которого определены договорным соглашением. Каждый участник вкладывает в совместно контролируемую компанию денежные средства и другие ресурсы. Стандартом, регулирующим порядок составления отчетности для совместных предприятий, является IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве».

В мае 2011 г. Правление КМСФО выпустило  новые стандарты, касающиеся консолидации, которые вступают в силу с годовых  периодов, начинающихся 1 января 2013 г.: IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность»; IFRS 11 «Соглашения о совместной деятельности»; IFRS 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях».

Для компаний группы утверждается единая учетная политика. Если дочерняя компания использует иную учетную политику, то перед консолидацией необходимо сделать корректировки в отчетности этой дочерней организации исходя из правил учета, применяемых материнской компанией. Если использование единой учетной политики представляется нецелесообразным и невыполнимым, то этот факт должен раскрываться с указанием статей консолидированной отчетности, к которым применялась различная учетная политика. Финансовая отчетность материнской (головной) компании группы и ее дочерних организаций готовится на одну отчетную дату. Если даты финансового года не совпадают, то дочерняя компания готовит отчетность на отчетную дату группы. Если это практически нецелесообразно, то можно использовать отчетность на разные даты, если разница между отчетными датами не превышает трех месяцев и будут сделаны корректировки на эффект существенных операций или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датой материнской организации. При консолидации дочерних компаний используется метод приобретения (покупки), при котором данные отчетности дочерних компаний включаются в консолидированную отчетность в их полной величине, при этом необходимо руководствоваться IAS 27, IFRS 3, а также SIC 12 «Консолидация предприятия специального назначения».

При составлении консолидированного баланса (отчета о финансовом положении) инвестиции материнского общества, связанные с приобретением дочерней компании, замещаются тем, чем эти инвестиции являются, – активами и обязательствами дочерней компании на дату составления баланса (отчета о финансовом положении) и гудвиллом. Остатки по расчетам внутри группы, доходы и расходы по сделкам внутри группы, нереализованная прибыль должны полностью исключаться.