Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

I Теоретическая часть

1 вопрос: Особенности  бухгалтерского учета в производственных  и потребительских кооперативах.

Производственный  кооператив (артель) — объединение граждан для совместной производственной или другой хозяйственной деятельности, основанное на их личном трудовом участии и объединении имущественных взносов.

Число членов кооператива  не может быть менее пяти человек. В деятельности производственного  кооператива могут принимать  участие юридические лица.

Фирменное наименование должно содержать слова «производственный  кооператив» или «артель».

В форме производственных кооперативов могут создаваться и функционировать предприятия, осуществляющие производство, переработку, сбыт промышленной и иной продукции, торговлю, строительство, бытовое и иные виды обслуживания, добычу полезных ископаемых, других природных ресурсов, сбор и переработку вторичного сырья, проведения научно-исследовательских, проектно-конструкторских работ, а также оказывающие медицинские, правовые, маркетинговые и другие, не запрещенные законом услуги.

Производственный кооператив является коммерческой организацией, следовательно, кооператив ведет бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном законодательством для коммерческих организаций.

Потребительским кооперативом признается кооператив, созданный гражданами, юридическими лицами при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива.

Потребительский кооператив образуется, если в его состав входит не менее двух юридических лиц  и не менее пяти граждан. При этом юридическое лицо, являющееся членом кооператива, имеет один голос при  принятии решений общим собранием, если иное не предусмотрено уставом кооператива.

Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности.

В зависимости от вида их деятельности подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, кредитные, страховые и иные кооперативы, созданные в соответствии с требованиями для выполнения одного или нескольких видов деятельности.  

Потребительские кооперативы  являются некоммерческими организациями.

При организации и постановке бухгалтерского учета необходимо руководствоваться ГК РФ и документами, рекомендуемыми для учета в различных некоммерческих организациях.

Основное различие между  закрепленными в ГК производственными  и потребительскими кооперативами  состоит не в том, что для одних извлечение прибыли - основная цель, а для других - нет, а в том, что производственные кооперативы изготовленный в результате совместного труда продукт (работу, услугу) продают на сторону, удовлетворяют потребности членов за счет полученной прибыли, а члены потребительских кооперативов сами являются потребителями изготовленных созданными кооперативом организациями или его обособленными подразделениями, либо приобретенных ими товаров, услуг, результатов работ.

Для осуществления своей  деятельности кооперативы формирует фонды, составляющие имущество кооператива.

В  абсолютном  большинстве  кооперативов  различных   видов   в   мире кооперативная собственность делится на две части:

1. Основную – неделимую  часть;

2. Делимую – паевой  фонд, т.е. член кооператива при   выходе  может  получить свой паевой капитал с процентами.

В отдельных кооперативах (как  правило,  в сфере бытовых услуг)  вся кооперативная собственность делима, но как правило в денежной форме.

В производственном кооперативах неделимый фонд должен формироваться за счет ежегодных отчислений от прибыли, а в потребительском - за счет отчислений от доходов и за счет дополнительных (целевых) взносов, пропорциональных участию членов кооператива в его хозяйственной деятельности, за счет предусмотренных уставами производственных и потребительских кооперативов иных источников.

Роль уставного капитала в кооперативах играет паевой фонд.

Паи в производственном кооперативе  устанавливаются в равных размерах, а в потребительских кооперативах - пропорционально предполагаемому  объему участия члена кооператива  в хозяйственной деятельности данного  кооператива.

Учет паевых взносов  ведется кооперативом в стоимостном  выражении 

Схема бухгалтерских проводок по формированию паевого фонда может  быть отражена следующим образом: сумма  задолженности членов кооператива по паевым взносам по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».

 При фактическом поступлении сумм паевых взносов в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (50, 51).

Основной особенностью в плане счетов потребительских  кооперативов является раздельный учет затрат по основной уставной деятельности кооператива (некоммерческой) и обычной  коммерческой деятельностью, которая  в той или иной форме возможна в каждом кооперативе.

Учет целевых сборов и расходов от некоммерческой деятельности ведется на счете 86 "Целевое финансирование", для отражения отдельных видов сборов и расходов должны быть открыты субсчета. Сборы отражаются по кредиту счета 86, а расходы по дебету того же счета. Если расходы превышают сборы, то сумма покрывается за счет средств членов кооператива, если же, наоборот, то на счете 86 образуется кредитовый остаток, который может быть использован в следующем отчетном периоде.

Другой особенностью некоммерческих кооперативов, исключительно содержащихся за счет средств целевого финансирования и членских взносов, является то, что  по основным средствам и нематериальным активам не начисляется амортизация. Поэтому в них счета 02, 05, как  правило, не применяются (за исключением  случаев, когда соответствующие  счета используются для коммерческой деятельности).

Порядок распределения прибыли и покрытия убытка кооператива должен быть утвержден на общем собрании членов кооператива в течение трех месяцев после окончания финансового года.

Убытки кооператива, определенные по бухгалтерскому балансу, распределяются между членами потребительского кооператива в соответствии с  долей участия их в хозяйственной  деятельности потребительского кооператива; между членами производственного  кооператива в соответствии с  размерами оплаты труда членов производственного  кооператива.

Убытки в кооперативе покрываются за счет резервного фонда, за счет уменьшения размеров приращенных паев или за счет дополнительного внесения паевых взносов.

Члены производственного  кооператива несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в размере и порядке, предусмотренном законом и уставом кооператива.

Члены потребительского кооператива  несут субсидиарную ответственность  по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного  взноса каждого из членов кооперативов.  

 Годовой отчет  и бухгалтерский баланс кооператива  подлежат утверждению общим собранием  членов кооператива после их  проверки аудиторским союзом  и представляются в налоговые  органы и органы государственной  статистики.

Сроки и формы представления  бухгалтерской отчетности в определенные органы устанавливаются законодательством о бухгалтерском учете.

2 вопрос: Правила и порядок вложений  во внеоборотные активы.

Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации на создание, приобретение активов, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств и нематериальных активов и использованы в производственном процессе (включая управление) на срок более 12 месяцев. К ним не относятся вложения организации в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций (финансовые вложения).

Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные:

• с созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сферы);
• с приобретением земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей);
• с приобретением и созданием нематериальных активов;
• с приобретением и выращиванием основного стада продуктивного и рабочего скота.

Объекты внеоборотных активов до ввода их в эксплуатацию оцениваются в размере фактических затрат

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Объектами бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы являются объекты капитального строительства, покупаемые отдельные объекты основных средств, нематериальных активов и отдельные виды скота.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется по их видам и объектам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для учета затрат как  объектов учета вложений во внеоборотные активы к счету 08 открываются субсчета.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы по их видам.

 Учет затрат по капитальному  строительству объектов. Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых объектов, а также расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Субъектами капитального строительства, как правило, являются инвестор, заказчик (застройщик) и подрядчик (строительные подрядные организации), а также пользователь.

Предметом договора (контракта) на капитальное строительство и  бухгалтерского учета является объект капитального строительства. К объекту  относится отдельно стоящее здание или сооружение на строительство, расширение, реконструкцию и техническое  перевооружение которого должны быть составлены отдельный проект и смета.

Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство ведется  заказчиком (застройщиком) на субсчете 3 "Строительство объектов основных средств" счета 08 по объектам с начала строительства до сдачи их в эксплуатацию. После сдачи объектов в эксплуатацию они зачисляются в состав основных средств (счет 01) как отдельные инвентарные здания, сооружения и оборудование.

Учет капитальных вложений на счете 08 может вестись заказчиком и инвестором (при приемке объекта) либо одним инвестором, если он выполняет функции заказчика.

Не все затраты заказчика по капитальному строительству формируют инвентарную стоимость объектов (затраты по строительству, в размере которых объект вводится в состав основных средств), вводимых в эксплуатацию.

При учете затрат при  строительстве, прочей достройке и  дооборудовании объектов основных средств  подрядным способом делаются записи:

Д-т сч. 08  К-т сч. 60 – отражена стоимость принятых работ

Д-т сч. 19.1 К-т сч. 60 – выделен НДС при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании основных средств подрядчиками;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08.3 – ввод в эксплуатацию законченного объекта;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19.1 – принят к зачету НДС по основному средству, законченному объекту

 Учет приобретения отдельных  объектов основных средств и  нематериальных активов. Отдельные объекты основных средств - земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, транспортные средства и др. - могут приобретаться организациями отдельно от строительства и покупки аналогичных объектов в процессе капитального строительства.

Стоимость покупаемых земельных  участков, объектов природопользования, зданий, сооружений, оборудования, не требующего монтажа (а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного в запас), отражается в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 (без  НДС) соответственно на субсчетах 1 "Приобретение земельных участков", 2 "Приобретение объектов природопользования", 4 "Приобретение объектов основных средств" и 5 "Приобретение нематериальных активов" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам (счетам - фактурам) продавцов после их оприходования и принятия к учету.

Нематериальные активы при их приобретении отражаются на счете 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", в размере затрат по их покупке. По мере доведения их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, объекты зачисляют в нематериальные активы (на затраты по доведению  активов делается запись: Д-т сч. 04, К-т сч. 08). Одновременно сумма НДС  списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 Учет затрат по формированию стада продуктивного и рабочего скота. В организациях, занятых в сельском хозяйстве, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитываются затраты на приобретение взрослого и рабочего скота, а также по доставке животных, полученных безвозмездно.

Расходы на приобретение хозяйствами  взрослого и рабочего скота со стороны относят в дебет счета 08 (без НДС) с кредита счетов расчетов с поставщиками или денежных средств. Одновременно животных приходуют с  отнесением в состав основных средств  по фактическим затратам на приобретение: Д-т сч. 01, К-т сч. 08.